12.2. Отчет о финансовых результатах


Повернутися на початок книги
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 

Загрузка...

Приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87 утверждено Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 “Отчет о финансовых результатах”.

Общие положения

1.         Этим Положением (стандартом) определяются содержа-ние и форма Отчета о финансовых результатах, а также общие требования к раскрытию его статей.

2.         Нормы этого Положения (стандарта) касаются отчетов о финансовых результатах предприятий, организаций и других юридических лиц (далее — предприятия) всех форм собствен-ности (кроме банков и бюджетных организаций).

3.         Особенности составления консолидированного отчета о

финансовых результатах определяются отдельным Положением

(стандартом).

4.         Термины, которые используются в этом Положении (стан-

дарте), имеют такое значение:

Затраты — уменьшение экономических выгод в виде выбы-тия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением умень-шения капитала за счет его изъятия или распределения соб-ственниками) за отчетный период.

Собственный капитал — часть в активах предприятия, кото-рая остается после вычитания его обязательств.

Доходы — увеличение экономических выгод в виде поступ-ления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к возрастанию собственного капитала (кроме возрастания капитала за счет взносов собственников) за отчетный период.

Убыток — превышение суммы затрат над суммой дохода, для получения которого были осуществлены эти затраты.

Обычная деятельность — любая основная деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают вследствие ее проведения.

Метод участия в капитале — метод учета инвестиций, сог-ласно которому балансовая стоимость инвестиций соответ-ственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования.

Чрезвычайное событие — событие или операция, которое отличается от обычной деятельности предприятия, и не пред-полагается, что она будет повторяться периодически или в каждом последующем отчетном периоде.

Операционная деятельность основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью.

Основная деятельность — операции, связанные с произ-водством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), что является главной целью создания предприятия и обеспечи-вают основную часть его дохода.

Прибыль — сумма, на которую доходы превышают связан-ные с ними затраты.

Ассоциированное предприятие предприятие, в котором инвестору принадлежит блокирующий (более 25 процентов)

пакет акций (голосов) и которое не является дочерним или сов-местным предприятием инвестора.

5.         Целью составления отчета о финансовых результатах

является предоставление пользователям полной, правдивой и

непредубежденной информации о доходах, затратах, прибылях и

убытках от деятельности предприятия за отчетный период.

6.         Форма Отчета о финансовых результатах является прило-

жением к этому Положению (стандарта).

Для малых предприятий предполагается сокращенная фор-ма отчета о финансовых результатах.

Признание доходов и затрат

7.         При условии, что оценка дохода может быть достоверно определена, доход в Отчете о финансовых результатах отобра-жается в момент поступления актива или погашения обя-зательства, которые приводят к увеличению собственного капи-тала предприятия (кроме возрастания капитала за счет взносов участников).

8.         При условии, что оценка затрат может быть достоверно определена, затраты отображаются в Отчете о финансовых результатах в момент выбытия актива или увеличения обя-зательства, которые приводят к уменьшению собственного капитала предприятия (кроме уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

 

9.         Если актив обеспечивает экономические выгоды на протяжении нескольких отчетных периодов, то затраты отобра-жаются в Отчете о финансовых результатах на основе систе-матического и рационального их распределения (например, в виде амортизации) на протяжении тех отчетных периодов, когда поступают соответствующие экономические выгоды.

10.       Затраты следует немедленно отображать в отчете о фи-нансовых результатах, если экономические выгоды не отвечают или перестают отвечать такому состоянию, при котором они признаются активами предприятия.

11.       Свертывание доходов и затрат не разрешается, кроме

случаев, предусмотренных соответствующими положениями

(стандартами). Показатели непрямых налогов, вычитания из

дохода, себестоимости, затрат и убытков приводятся в скобках.

Определение прибыли (убытка) за отчетный период

12.       Доходы и затраты, которые отвечают критериям, изло-женным выше, приводят в Отчете о финансовых результатах с целью определения чистой прибыли или убытка отчетного периода (кроме случаев, когда соответствующие положения (стандарты) предусматривают исключения из этого правила).

13.       В статье “Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)” отображается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг, то есть без вычитания предоставленных скидок, возвращения проданных товаров и непрямых налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и т.п.). Организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отображают стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумму вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, куплей и продажей ценных бумаг.

14.       В статье “Налог на добавленную стоимость” отобра-жается сумма налога на добавленную стоимость, которая вклю-чена в состав дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

15.       В статье “Акцизный сбор” предприятия — плательщики акцизного сбора отображают сумму, которая учтена в составе дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

16.       Предприятия, которые платят другие сборы или налоги с оборота, показывают их сумму в свободной строке отчета о финансовых результатах (сборы в Пенсионный фонд из тор-говли ювелирными изделиями из драгоценных металлов и камней, оказание услуг сотовой связи), а также надлежащие к уплате суммы налога с рекламы, сбора на развитие виногра-дарства, садоводства и хмелеводства, рентной платы за нефть, природный газ и газовый конденсат.

17.       В статье “Прочие вычитания из дохода” отображаются предоставленные скидки, возвращение товаров и прочие суммы, которые подлежат вычитанию из дохода (выручки) от реали-зации продукции (товаров, работ, услуг) без непрямых налогов. В частности, в этой статье отображают полученные предприя-тием от других лиц суммы доходов в пользу комитента, прин-ципала, соисполнителя, субподрядчика по договору комиссии, подряда, агентскими и другими аналогичными соглашениями.

18.       Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ услуг) определяется путем вычитания из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) соответствующих налогов, сборов, скидок и пр.

19.       В статье “Себестоимость реализованной продукции (то-варов, работ, услуг)” отображается производственная себесто-имость реализованной продукции (работ, услуг) или себесто-имость реализованных товаров. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета 9 “Запасы”, 16 “Затраты”. В этой статье организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, отображают балансовую стоимость реализованных ценных бумаг. Предприя-тия, которые согласно законодательства есть страховщиками, в этой статье указывают выплаты страховых сумм и страховых возмещении. Предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей, в этой статье указывают отчисления на создание (формирование) за отчетный период призового фонда, а также резерва, который покрывает величину джек-пота, не обеспеченную оплатой участия в лотерее.

20.       Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (това-ров, работ, услуг).

21.       В статье “Прочие операционные доходы” отображаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предпри-ятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (това-ров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списан-ных активов; доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и пр.

22.       В статье “Административные затраты” отображаются

общехозяйственные затраты, связанные с управлением и обслу-

живанием предприятия.

23.       В статье “Затраты на сбыт” отображаются затраты пред-приятия, связанные с реализацией продукции (товаров) — затраты на содержание подразделений, которые занимаются сбытом продукции (товаров), рекламу, доставку продукции потребителям и т.п.

24.       В статье “Прочие операционные затраты” отображаются себестоимость   реализованных   производственных   запасов;

сомнительные (безнадежные) долги и потери от обесценивания запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические санкции; отчисления для обеспечения последу-ющих операционных затрат, а также все прочие затраты, возни-кающие в процессе операционной деятельности предприятия (кроме затрат, которые включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг).

25.       Прибыль (убыток) от операционной деятельности опре-деляется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), прочего операционного дохода, административных затрат, зат-рат на сбыт и прочих операционных затрат.

26.       В статье “Доход от участия в капитале” отображается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых осуществляется по методу участия в капитале.

27.       В статье “Прочие финансовые доходы” отображаются дивиденды, проценты и прочие доходы, полученные от финан-совых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются по методу участия в капитале).

28.       В статье “Прочие доходы” отображается доход от реали-зации финансовых инвестиций, необоротных активов и иму-щественных комплексов; доход от неоперационных курсовых разниц и прочие доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия.

29.       В статье “Финансовые затраты” отображаются затраты на проценты и прочие затраты предприятия, связанные с при-влечением заемного капитала.

30.       В статье “Потери от участия в капитале” отображается убыток, вызванный инвестициями в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых осуществляется по методу участия в капитале.

31.       В статье “Прочие затраты” отображаются себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов; потери от неоперационных курсо-вых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необо-ротных активов; прочие затраты, которые возникают в процессе обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но не связа-ны с операционной деятельностью предприятия.

32.       Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налого-обложения определяется как алгебраическая сумма прибыли

(убытка) от операционной деятельности, финансовых и прочих доходов (прибылей), финансовых и прочих затрат (убытков).

33.       В статье “Налоги на прибыль” отображается сумма налогов на прибыль от обычной деятельности, определенная в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 “Налог на прибыль”.

34.       Прибыль от обычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налого-обложения и суммой налогов на прибыль. Убыток от обычной деятельности равняется убытку от обычной деятельности до налогообложения и сумме налогов на прибыль.

 

35.       В статьях “Чрезвычайные доходы” и “Чрезвычайные зат-раты” отображаются соответственно: невозмещенные потери от чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожаров, техно-генных аварий и т.п.), включая затраты на предотвращение возникновению потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий, которые определены за вычитанием суммы страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников; доходы и потери от других событий и операций, которые отвечают определению чрезвычайных собы-тий, приведенному в этом Положении (стандарте). Потери от чрезвычайных событий отображаются за вычитанием суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вследствие этих потерь. Содержание и стоимостную оценку доходов или затрат от каждого чрезвычайного события следует отдельно раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам.

36.       В статье “Налоги на чрезвычайную прибыль” отобра-жается сумма налогов, которая подлежит уплате с прибыли от чрезвычайных событий.

37.       Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебра-ическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов на чрезвычайную прибыль.

Элементы операционных затрат

38.       В разделе II Отчета о финансовых результатах приво-

дятся соответствующие элементы операционных затрат (на

производство и сбыт, управление и прочие операционные

затраты), которые осуществило предприятие в процессе своей

деятельности на протяжении отчетного периода за вычитанием

внутреннего оборота, то есть за вычитанием тех затрат, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), произве-денной и потребленной самим предприятием. Себестоимость реализованных товаров, запасов, иностранной валюты в этом разделе не указывается.

Расчет показателей прибыльности акций

39.       Раздел III Отчета о финансовых результатах заполняют акционерные общества, простые акции или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, которые находятся в процессе выпуска таких акций.

40.       В статье “Среднегодовое количество простых акций” ука-зывается средневзвешенное количество простых акций, которые находились в обращении на протяжении отчетного периода.

41.       В статье “Скорректированное среднегодовое количество простых акций” указывается среднегодовое количество простых акций в обращении, скорректированное на количество простых акций, которые могут быть выпущены в обращение в соответ-ствии с заключенными соглашениями (опцион, фьючерсный контракт и пр.).

42.       В статье “Чистая прибыль, которая приходится на одну простую акцию”, указывается показатель, рассчитываемый путем деления суммы чистой прибыли или убытка, который принадлежит cобственникам простых акций, на среднегодовое количество простых акций.

43.       В статье “Скорректированная чистая прибыль, которая приходится на одну простую акцию” отображается показатель, рассчитываемый делением скорректированной суммы чистой прибыли, которая принадлежит cобственникам простых акций, на скорректированное среднегодовое количество простых акций.

44.       Расчет среднегодового количества акций, чистой прибы-ли, которая принадлежит cобственникам простых акций, и их корректировка осуществляются в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 24 “Прибыль на акцию”.

45.       В статье “Дивиденды на одну простую акцию” отобража-ется показатель, который рассчитывается путем деления суммы объявленных дивидендов на количество простых акций, по которым выплачиваются дивиденды.

Типовая форма “Отчет о финансовых результатах” пред-ставлена в табл. 12.1.

Таблица 12.1

 

 

по ЕГРПОУ по KОАТУУ по СПОДУ по ЗKГНГ по KВЕД

Контрольная сумма

Дата (год, месяц, число)

Предприятие АО “Росток”

Территория

Орган государственного управления

Отрасль

Вид экономической деятельности

Единица измерения, тыс. грн

 

КОДЫ

01

00547038

 

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

за   12 месяцев    20 05 г.

 

Форма № 2    Код за ДКУД

I. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

 

1801003

 

 

Статья            Код строки    За от-четный период           За преды-дущий период

1          2          3          4

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)     010      2914,1 1650,4

Налог на добавленную стоимость  015      20,7     32,9

Акцизный сбор         020                 

            025                 

Прочие вычитания из дохода         030                 

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)    035      2893,4 1617,5

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)      040      1547,5 916,7

Валовая:                                

прибыль         050      1345,9 700,8

убыток            055                 

Прочие операционные доходы      060                 

Административные затраты           070      360,1   149,1

Продолжение табл. 12.1

 

1          2          3         

Затраты на сбыт       080                 

Прочие операционные затраты      090                 

Финансовые результаты от операционной деятельности:                               

прибыль         100      985,8   551,7

убыток            105                 

Доход от участия в капитале          110                 

Прочие финансовые доходы           120      1,0       0,6

Прочие доходы         130                 

Финансовые затраты           140                 

Потери от участия в капитале        150                 

Прочие затраты        160                 

Финансовые результаты от обычной дея-тельности до налогообложения:                           

прибыль         170      986,8   552,3

убыток            175                 

Налог на прибыль от обычной деятельности       180      296,0   152,5

Финансовые результаты от обычной дея-тельности:                            

прибыль         190      690,8   399,8

убыток            195                 

Чрезвычайные:                                

доходы           200                 

затраты          205                 

Налоги на чрезвычайную прибыль           210                 

Чистая:                                  

прибыль         220      690,8   399,8

убыток            225                 

II. ЭЛЕМЕНТЫ ОПЕРАЦИОННЫХ ЗАТРАТ

 

Наименование показателя   Код строки    За отчет-

ный пе-

риод    За преды-дущий период

1          2          3          4

Материальные затраты        230      178,3   105,6

Затраты на оплату труда      240      968,2   556,9

Отчисления на социальные мероприятия            250      346,4   213,9

Амортизация 260      146,4   16,5

Прочие операционные затраты      270      268,3   172,9

Всего  280      1907,6 1065,8

Продолжение табл. 12.1

III. РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРИБЫЛЬНОСТИ АКЦИЙ

 

Название статьи       Код строки    За от-четный период           За преды-дущий период

Среднегодовое количество простых акций          300                 

Скорректированное среднегодовое количе-ство простых акций          310                 

Чистая прибыль, которая приходится на одну простую акцию 320                 

Скорректированная чистая прибыль, кото-рая приходится на одну простую акцию            330                 

Дивиденды на одну простую акцию         340                 

Руководитель            =   Иваненко

Главный бухгалтер       =  Петренко

12.3. Отчет о движении денежных средств

Приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87 утверждено Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 “Отчет о движении денежных средств”.

Общие положения

1.         Этим Положением (стандартом) определяются содержа-ние и форма отчета о движении денежных средств и общие требования к раскрытию его статей.

2.         Нормы этого Положения (стандарта) касаются отчетов о движении денежных средств предприятий, организаций и других юридических лиц (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных организаций).

3.         Особенности составления консолидированного отчета о движении денежных средств определяются отдельным Положе-нием (стандартом).

4.         Термины, которые используются в этом Положении (стан-дарте), имеют такое значение:

Денежные средства — денежная наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

Группа — материнское (холдинговое) предприятие и его до-черние предприятия.

Эквиваленты денежных средств — краткосрочные высоко-ликвидные финансовые инвестиции, которые свободно конвер-тируются в определенные суммы денежных средств и характе-ризуются незначительным риском изменения их стоимости.

Неденежные операции — операции, которые не требуют ис-пользования денежных средств и их эквивалентов.

Инвестиционная деятельность приобретение и реали-зация тех необоротных активов, а также тех финансовых ин-вестиций, которые не является составной частью эквивалентов денежных средств.

Операционная деятельность — основная деятельность пред-приятия, а также другие виды деятельности, которые не являюся инвестиционной или финансовой деятельностью.

Движение денежных средств — поступление и выбытие де-нежных средств и их эквивалентов.

Финансовая деятельность — деятельность, которая приво-дит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

5.         Целью составления Отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчет-ности полной, правдивой и непредубежденной информации об изменениях, которые состоялись в денежных средствах пред-приятия и их эквивалентах (далее — денежные средства) за отчетный период.

6.         В отчете о движении денежных средств приводятся дан-ные о движении денежных средств на протяжении отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финан-совой деятельности.

 

7.         Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, которые принадлежат к разным ви-дам деятельности, то эти суммы следует приводить отдельно в составе соответствующих видов деятельности.

8.         Внутренние изменения в составе денежных средств к отчету о движении денежных средств не включаются.

9.         Предприятие развернуто приводит суммы поступлений и

расходов, которые возникают в результате операционной, ин-

вестиционной и финансовой деятельности.

10. Неденежные операции (получение активов путем финан-совой аренды; бартерные операции; приобретение активов путем эмиссии акций и пр.) не включаются в отчет о движении денеж-ных средств.

Отчет о движении денежных средств составляется по форме, приведенной в приложении к этому Положению (стандарту).

Движение денежных средств в результате операционной деятельности

12.       Движение денежных средств в результате операционной

деятельности определяется путем корректирования прибыли

(убытка) от обычной деятельности до налогообложения на суммы:

—        изменений запасов, дебиторской и кредиторской задол-женности, связанной с операционной деятельностью, на протяжении отчетного периода;

—        приведенные в неденежных статьях;

—        приведенные в статьях, которые связаны с движением денежных средств в результате инвестиционной и финан-совой деятельности.

 

13.       В статье “Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения” отображается прибыль или убыток от обычной деятельности до налогообложения за отчетный период, приведенная в отчете о финансовых результатах.

14.       В статье “Амортизация необоротных активов” отобража-ются амортизационные отчисления из материальных и немате-риальных необоротных активов, начисленные на протяжении отчетного периода.

15.       В статье “Увеличение (уменьшение) обеспечений”

отображается изменение (в графе “Поступления” — увеличение,

в графе “Расход” — уменьшение) в составе обеспечений последу-

ющих расходов и платежей, которые не связаны с инвести-

ционной и финансовой деятельностью.

16.       В статье “Убыток (прибыль) от нереализованных кур-совых разниц” в графе “Поступления” отображаются убытки, в графе “Расход” — прибыли от курсовых разниц вследствие пере-расчета статьи баланса “Денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте”.

17.       В статье “Убыток (прибыль) от неоперационной деятель-ности” в графе “Поступления” отображается убыток, в графе “Расход” — прибыль от владения (дивиденды, проценты и т.п.) и

реализации финансовых инвестиций, а также от продажи ос-новных средств, нематериальных активов, прочих долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, прочие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности.

18.       В статье “Затраты на уплату процентов” отображаются затраты на выплату процентов за пользование кредитами и займами, начисленным на протяжении отчетного периода.

19.       В статье “Прибыль (убыток) от операционной дея-тельности до изменения в чистых оборотных активах” отображается разница между суммами денежных поступлений и суммами денежных расходов, отображенных согласно п. 13—18 этого Положения (стандарта).

20.       В статье “Уменьшение (увеличение) оборотных активов” в графе “Поступления” отображается уменьшение, в графе “Расход” — увеличение статей оборотных активов (кроме статей “Денежные средства и их эквиваленты”, “Текущие финансовые инвестиции” и других статей неоперационных оборотных активов), которые состоялись на протяжении отчетного периода. При этом не учитываются изменения в составе оборотных активов, которые являются следствием неденежных операций инвестиционной деятельности (обмен на необоротные активы, финансовые инвестиции и т.п.) и финансовой деятельности (выплата дивидендов или погашение обязательств по финан-совой аренде производственными запасами, продукцией, товарами, неденежные взносы в уставной капитал и пр.) или исправление ошибок предыдущих лет.

 

21.       В статье “Уменьшение (увеличение) затрат будущих периодов” в графе “Поступления” отображается уменьшение, в графе “Расход” — увеличение в составе затрат будущих пери-одов, которые состоялись на протяжении отчетного периода.

22.       В статье “Увеличение (уменьшение) текущих обяза-тельств” в графе “Поступления” отображается увеличение, в графе “Расход” — уменьшение в статьях раздела баланса “Те-кущие обязательства” (кроме статей “Краткосрочные кредиты банков”, “Текущая задолженность по долгосрочным обяза-тельствам”, “Текущие обязательства по расчетам с участниками”, сумм обязательств по процентам и других обязательств, не связанных с операционной деятельностью). При этом не учиты-ваются изменения в составе текущих обязательств, которые

являются следствием неденежных операций инвестиционной деятельности и финансовой деятельности (погашение текущего обязательства путем передачи необоротных активов и финан-совых инвестиций, зачисление взносов в капитал и пр.) или исправления ошибок предыдущих лет.

23.       В статье “Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов” в графе “Поступления” отображается увеличение, в графе “Расход” — уменьшение в составе доходов будущих пери-одов на протяжении отчетного периода.

24.       В статье “Денежные средства от операционной деятель-ности” отображается разница между суммами поступлений и расходов, отображенных согласно п. 19—23 этого Положения (стандарта).

25.       В статье “Уплаченные проценты” отображаются суммы денежных средств, использованных на выплату процентов за пользование кредитами и займами.

26.       В статье “Уплаченные налоги на прибыль” отображается использование денежных средств для уплаты налогов на при-быль при условии, что они конкретно не отождествляются с финансовой или инвестиционной деятельностью.

27.       В статье “Чистое движение денежных средств до

чрезвычайных событий” указывается поступление или расход

средств, отображенных в статье “Денежные средства от операци-

онной деятельности”, с учетом расхода средств, отображенных

согласно п. 25—26 этого Положения (стандарта).

28.       В статье “Движение денежных средств от чрезвычайных

событий” отображаются, соответственно, поступления или рас-

ход средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе

операционной деятельности.

29.       В статье “Чистое движение денежных средств от

операционной деятельности” отображается результат движения

средств от операционной деятельности с учетом движения

средств от чрезвычайных событий.

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности

30.       Движение денежных средств в результате инвести-

ционной деятельности определяется на основе анализа измене-

ний в статьях раздела баланса “Необоротные активы” и статьи

“Текущие финансовые инвестиции”.

31.       В статье “Реализация финансовых инвестиций” отоб-ражают суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также доли в капитале других предприятий (другие, чем поступления по таким инструментам, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или, которые содержатся для дилерских или торговых целей).

32.       В статье “Реализация необоротных активов” отобража-ется поступление денежных средств от продажи основных средств, нематериальных активов, а также прочих долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

33.       В статье “Реализация имущественных комплексов” пока-зывается поступление денежных средств от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычитанием денежных средств, которые были реализованы в составе иму-щественного комплекса).

34.       В статье “Полученные проценты” отображаются поступ-ления денежных средств в виде процентов за авансы денежными средствами и займов, предоставленных другим сторонам (дру-гие, чем авансы и займы, осуществленные финансовым учреж-дением), по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду нео-боротных активов и пр.

35.       В статье “Полученные дивиденды” отображаются суммы денежных поступлений в виде дивидендов как результат прио-бретения акций или долей в капитале других предприятий (кроме выплат по таким инструментам, которые признаются эквивалентами денежных средств, или по таким, которые содержатся для дилерских или торговых целей).

36.       В статье “Прочие поступления” отображаются поступ-ления денежных средств от возвращения авансов (кроме авансов, связанных с операционной деятельностью) и займов, предоставленных другим сторонам (прочие поступления, чем авансы и займы финансовой организации), поступление денеж-ных средств от фьючерсных контрактов, форвардных контрак-тов, опционов и пр. (за исключением контрактов, которые заключаются для основной деятельности предприятия, или если поступления классифицируются как финансовая деятельность), и прочие поступления, не предусмотренные в вышеупомянутых статьях.

37.       В статье “Приобретение финансовых инвестиций”

отображаются выплаты денежных средств для приобретения

акций или долговых обязательств других предприятий, а также

долей участия в совместных предприятиях (иные, нежели

выплаты по таким инструментам, которые признаются экви-

валентами денежных средств, или по таким, которые содержатся

для дилерских или торговых целей).

38.       В статье “Приобретение необоротных активов” отобража-

ются выплаты денежных средств для приобретения основных

средств, нематериальных активов и прочих необоротных

активов (кроме финансовых инвестиций).

39.       В статье “Приобретение имущественных комплексов”

отображаются денежные средства, уплаченные за приобретен-

ные дочерние предприятия и прочие хозяйственные единицы (с

вычитанием денежных средств, приобретенных в составе иму-

щественного комплекса).

40.       В статье “Прочие платежи” отображаются авансы (кроме связанных с операционной деятельностью) и займы денежными средствами, предоставленные другим сторонам (кроме авансов и займов финансовых учреждений); выплаты денежных средств по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опци-онам и т.п. (за исключением случаев, когда такие контракты за-ключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность); прочие платежи, не предусмотренные в вышеупомянутых статьях.

41.       В статье “Чистое движение денежных средств до чрез-вычайных событий” отображается разница между суммами денежных поступлений и расходов, отображенных согласно п. 31—40 этого Положения (стандарта).

42.       В статье “Движение денежных средств от чрезвычайных событий” отображаются, соответственно, поступление или рас-ход денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе инвестиционной деятельности.

43.       В статье “Чистое движение денежных средств от ин-

вестиционной деятельности” отображается результат движения

денежных средств от инвестиционной деятельности с учетом

движения средств от чрезвычайных событий.

Движение денежных средств в результате финансовой деятельности

44.       Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основе изменений в статьях баланса по разделу “Собственный капитал” и статьях, связанных с фи-нансовой деятельностью, в разделах баланса: “Обеспечение последующих расходов и платежей”, “Долгосрочные обязатель-ства” и “Текущие обязательства” (“Краткосрочные кредиты бан-ков” и “Текущая задолженность по долгосрочным обязатель-ствам”, “Текущие обязательства по расчетам с участниками” и пр.).

45.       В статье “Поступление собственного капитала” отобра-жаются поступления денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала.

46.       В статье “Полученные займы” отображаются поступле-ния денежных средств в результате образования долговых обя-зательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельностью).

47.       В статье “Прочие поступления” отображаются прочие поступления денежных средств, связанные с финансовой дея-тельностью.

48.       В статье “Погашение займов” отображаются выплаты де-нежных средств для погашения полученных займов.

49.       В статье “Уплаченные дивиденды” отображаются суммы дивидендов, уплаченные денежными средствами.

50.       В статье “Прочие платежи” отображается использование денежных средств для выкупа ранее выпущенных акций пред-приятия, выплаты денежных средств арендодателю для пога-шения задолженности по финансовой аренде и по другим плате-жам, связанным с финансовой деятельностью.

51.       В статье “Чистое движение денежных средств до чрезвы-чайных событий” показывается разница между суммой денеж-ных поступлений и расходов, отображенных согласно п. 45—50 этого Положения (стандарта).

52.       В статье “Движение денежных средств от чрезвычайных событий” отображаются соответственно, поступление или рас-ход денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе финансовой деятельности.

53.       В статье “Чистое движение денежных средств от фи-

нансовой деятельности” отображается результат движения

средств от финансовой деятельности с учетом движения

денежных средств от чрезвычайных событий.

Изменение величины денежных средств за отчетный период

54.       В статье “Чистое движение денежных средств за отчетный период” указывается разница между суммой денежных поступле-ний и расходов, отображенных в статьях: “Чистое движение де-нежных средств от операционной деятельности”, “Чистое дви-жение денежных средств от инвестиционной деятельности” и “Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности”.

55.       В статье “Остаток денежных средств к началу года” пока-зывается остаток денежных средств к началу года, указанный в балансе.

56.       В статье “Влияние изменения валютных курсов на оста-ток денежных средств” в графе “Поступления” отображается увеличение, в графе “Расход” уменьшение остатка денежных средств в иностранной валюте вследствие колебаний валютного курса на протяжении отчетного периода.

57.       В статье “Остаток денежных средств на конец года”

указывается разница между суммой денежных поступлений и

расходов, отображенных в статьях “Остаток денежных средств к

началу года”, “Чистое движение денежных средств за отчетный

период” и “Влияние изменения валютных курсов на остаток

денежных средств”. Рассчитанный таким образом показатель

должен равняться указанному в балансе остатку денежных

средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.

Раскрытие информации о движении денежных средств

58.       В примечаниях к финансовой отчетности указывается

(раскрывается) информация о:

а)         составе денежных средств;

б)         составе статей “Прочие поступления”, “Прочие платежи”

и других статей, которые объединяют несколько видов

денежных потоков;

в)         неденежных операциях инвестиционной и финансовой

деятельности;

Таблица 12.2

 

 

Дата (год, месяц, число) АО “Росток”

по ЕГРПОУ

по KОАТУУ по СПОДУ по ЗKГНГ по KВЕД Контрольная сумма

Предприятие

Территория

Орган государственного управления

Отрасль

Вид экономической деятельности

Единица измерения, тыс. грн

 

КОДЫ

01

00547038

 

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

за   12 месяцев  20 05 г.

 

Форма №3

 

Код по КДУД

 

1801004

 

 

Статья            Код     За

отчетный

период           За

предыдущий

период

 

           

            Поступ-ление            Расход            Поступ-ление            Расход

1          2          3          4          5          6

I. Движения денежных средств в ре-зультате операционной деятельности

Прибыль (убыток) от обычной деятель-ности до налогообложения    010      986,8               552,3  

Корректирование на: амортизацию необоротных активов        020      146,4   Х         16,5     Х

увеличение (уменьшение) обеспечений    030                                        

убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц          040                                        

убыток (прибыль) от неоперационной деятельности     050      1,0                   0,6      

Затраты на уплату процентов         060                  Х                     Х

Прибыль (убыток) от операционной деятельности к изменению в чистых оборотных активах      070            1134,2             569,4  

Уменьшение (увеличение): оборотных активов   080                  9,8                  

затрат будущих периодов    090                  1,7       0,5      

Увеличение (уменьшение): текущих обязательств           100                                        

доходов будущих периодов 110      26,4                            8,2

Продолжение табл. 12.2

 

1          2          3          4          5          6

Денежные средства от операционной деятельности      120      1149,1             561,7  

Уплаченные: проценты       130      Х                     Х        

налоги на прибыль   140      Х         296,0   Х         152,5

Чистое движение денежных средств до чрезвычайных событий         150      853,1               409,2  

Движение денежных средств от чрезвы-чайных событий        160                                        

Чистое движение денежных средств от операцион-ной деятельности           170      853,1               409,2  

II. Движение денежных средств в ре-зультате инвестиционной деятельности

Реализация: финансовых инвестиций       180                  Х                     Х

необоротных активов          190                  Х                     Х

имущественных комплексов           200                                        

Полученные:

проценты       210                  Х                     Х

дивиденды    220                  Х                     Х

Прочие поступления            230                  Х                     Х

Приобретение:

финансовых инвестиций    240      Х                     Х        

необоротных активов          250      Х                     Х        

имущественных комплексов           260      Х                     Х        

Прочие платежи       270      Х         441,7   Х         220,4

Чистое движение денежных средств до чрезвычайных событий         280                  441,7               220,4

Движение денежных средств от чрезвы-чайных событий        290                                        

Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности        300                  441,7               220,4

III. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности                                                    

Поступление собственного капитала        310                  Х                     Х

Полученные займы  320                  Х                     Х

Прочие поступления            330                  Х         26,8     Х

Погашение займов    340      Х                     Х        

Уплаченные дивиденды     350      Х                     Х        

Прочие платежи       360      Х                     Х        

Чистое движение денежных средств до чрезвычайных событий         370                             26,8    

Продолжение табл. 12.2

 

1          2          3          4          5          6

Движение денежных средств от чрезвы-чайных событий        380                                        

Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности     390                             26,8    

Чистое движение денежных средств за отчетный период         400      411,4               215,6  

Остаток денежных средств к началу года 410      2 72,0  Х         56,4     Х

Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств  420                                        

Остаток денежных средств на конец года            430      683,4   Х         272,0   Х

Руководитель            =   Иваненко    .

Главный бухгалтер    =   Петренко

г) наличие значительного сальдо денежных средств, кото-

рые есть в наличии у предприятия и которые недоступны

для использования группой, к которой принадлежит

предприятие.

59. В случае приобретения или продажи имущественных

комплексов на протяжении отчетного периода приводится (рас-

крывается) информация о:

а)         общей стоимости приобретения или реализации имущес-

твенного комплекса;

б)         части общей стоимости имущественного комплекса, кото-

рая, соответственно, была уплачена или получена в форме

денежных средств;

в)         сумме денежных средств в составе активов имущест-

венных комплексов, которые были приобретены или реа-

лизованы;

г)         сумме активов (кроме денежных средств) и обязательств

приобретенного или реализованного имущественного

комплекса в разрезе отдельных статей.

Типовая форма “Отчет о движении денежных средств” пред-ставлена в табл. 12.2.

12.4. Отчет о собственном капитале

Приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87 утверждено Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 “Отчет о собственном капитале”.

Общие положения

1.         Этим Положением (стандартом) определяются содержа-ние и форма отчета о собственном капитале и общие требования к раскрытию его статей.

2.         Нормы этого Положения (стандарта) касаются предприя-тий, организаций и других юридических лиц (далее — предпри-ятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных организаций).

3.         Особенности составления консолидированного отчета о собственном капитале определяются отдельным положением (стандартом).

4.         Целью составления отчета о собственном капитале явля-ется раскрытие информации об изменениях в составе соб-ственного капитала предприятия на протяжении отчетного периода.

5.         Отчет о собственном капитале составляется по форме, представленной в приложении к этому Положению (стандарта).

6.         Для обеспечения сравнительного анализа информации

предприятия должны прилагать к годовому отчету отчет о соб-

ственном капитале за предыдущий год.

Содержание статей отчета о собственном капитале

7.         В статьях “Остаток на начало года” и “Остаток на конец года” показывают суммы собственного капитала, указанные в балансе предприятия, соответственно, на начало и конец отчет-ного периода.

8.         В статьях “Изменение учетной политики”, “Исправление ошибок” и “Прочие изменения” отображаются суммы корректи-ровок, предусмотренных Положением (стандартом) бухгал-терского учета 6 “Исправление ошибок и изменения в финан-совых отчетах”.

9.         В статье “Скорректированный остаток на начало года”

указывается остаток собственного капитала на начало отчетного

года после внесения соответствующих корректировок.

10.       В статьях раздела “Переоценка активов” указываются данные, которые отображают увеличение или уменьшение соб-ственного капитала в результате переоценки основных средств и прочих активов в порядке, предусмотренном соответствующими положениями (стандартами).

11.       В статье “Чистая прибыль (убыток) за отчетный период” указывается сумма чистой прибыли (убытка) из отчета о финан-совых результатах.

12.       В статьях раздела “Распределение прибыли” указыва-

ются сумма начисленных дивидендов, данные о прочем распре-

делении прибыли между участниками (собственниками) пред-

приятия или направление прибыли в уставной капитал,

резервный капитал и пр.

13.       В статьях раздела “Взносы участников” указываются дан-ные об увеличении уставного капитала предприятия и изме-нении неоплаченного капитала в результате увеличения или уменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в уставной капитал предприятия.

14.       В статьях раздела “Изъятие капитала” указываются дан-ные об уменьшении собственного капитала предприятия вслед-ствие выхода участника, выкупа или аннулирования выкуплен-ных акций акционерным обществом, уменьшения номинальной стоимости акций или по другим причинам.

15.       В статьях раздела “Прочие изменения в капитале” ука-зываются данные о всех прочих изменениях в собственном капитале предприятия, которые не были включены в выше-упомянутые статьи, в частности, списания невозмещенных убытков, бесплатно полученные активы и прочие изменения.

16.       В статье “Вместе изменений в капитале” указывается итог изменений в составе собственного капитала за отчетный период, который определяется как сумма всех изменений, отображенных в строках 060-280. Остаток собственного капитала на конец года определяется, исходя из его скорректированного остатка на на-чало года (строка 050) и итога изменений в капитале (строка 290).

17.       Данные в графах 3-11 указываются в скобках, если такие показатели приводят к уменьшению остатка соответствующего элемента собственного капитала.

Раскрытие информации в примечаниях к финансовым отчетам

18.       Все предприятия раскрывают в примечаниях к финан-совым отчетам назначение и условия использования каждого элемента собственного капитала (кроме уставного капитала).

19.       Акционерные общества указывают в примечаниях к финансовым отчетам информацию о:

 

19.1.    Общем количестве и номинальной стоимости акций, на которые предполагается осуществить подписку.

19.2.    Общем количестве и номинальной стоимости акций, на которые осуществлена подписка, по сравнению с предусмотрен-ными величинами.

19.3.    Общей сумме средств, полученных в ходе подписки на акции, в таком разрезе:

 

19.3.1. Все денежные средства, внесенные в качестве платы за акции, с указанием количества акций.

19.3.2. Стоимостная оценка имущества, внесенного в качест-ве платы за акции, с указанием количества акций.

19.3.3. Общую сумму иностранной валюты, внесенной в

качестве платы за акции, с указанием количества акций и курса,

по которому валюта зачислена в учете.

19.4.    Акции в составе уставного капитала по отдельным ти-

пам и категориям:

19.4.1. Количество выпущенных акций с указанием неопла-ченной части уставного капитала.

19.4.2. Номинальная стоимость акции.

19.4.3. Изменения на протяжении отчетного периода в

количестве акций, которые находятся в обращении.

19.4.4. Права, привилегии и ограничения, связанные с акци-ями, в том числе ограничения относительно распределения ди-видендов и возвращения капитала.

19.4.5. Акции, которые принадлежат самому обществу, его дочерним и ассоциированным предприятиям.

19.4.6. Перечень учредителей и количество акций, которыми они владеют.

19.4.7. Количество акций, которые находятся в собствен-

ности членов исполнительного органа, и перечень лиц, доли

которых в уставном фонде превышают 5%.

Таблица 12.3

 

 

по ЕГРПОУ по KОАТУУ по СПОДУ по ЗKГНГ по KВЕД

Дата (год, месяц, число)

АО “Росток”

Предприятие

Территория

Орган государственного управления

Отрасль

Вид экономической деятельности

Единица измерения, тыс. грн

Контрольная сумма

 

КОДЫ

01

00547038

 

ОТЧЕТ О СОБСТВЕННОМ КАПИТАЛЕ за   12 месяцев   20 05 г.

                                                                                             

Форма № 4                                                          Код за ДКУД      1801005

           

Статья            Код     Устав-ной

капи-тал         Пае-вой ка-пи-тал    Дополни-тельно вложен-

ный

капитал          Про-чий

допо-лни-

тель-

ный

капи-тал         Резер-

вный

капи-тал         прибыль енная Нерас          Не-оп-ла-че-

ный

ка-пи-

тал      Изъя-

тый

капи-тал         Всего

1          2          3          4          5          6          7          8          9          10        11

Остаток на начало года       010      100,6               2285,7 3,5                   276,6                          2666,4

Корректирование:

Изменение учетной политики        020                                                                                                   

Исправление ошибок           030                                                                                                   

Прочие изменения   040                                                                                                   

Скорректирован-ный остаток на начало года      050      100,6               2285,7 3,5                   276,6                           2666,4

Переоценка активов:                                                                                                                     

Дооценка основных средств           060                                                                                                   

Уценка основных средств   070                             -13,3                                                              -13,3

Дооценка

незавершенного

строительства           080                                                                                                   

Уценка

незавершенного

строительства           090                                                                                                   

Продолжение табл. 12.3

 

1          2          3          4          5          6          7          8          9   1 10            11

Дооценка

нематериальных

активов          100                                                                                                   

Уценка

нематериальных

активов          110                                                                                                   

            120      5,8                                                                             5,8

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период    130                                                                 690,8                           690,8

Распределение прибыли:                                                                                                             

Выплаты

собственникам

(дивиденды)  140                                                                                                   

Направление при-были в уставной капитал        150                                                                 -74,4                           -74,4

Отчисления в резервный капитал 160                                                                                                   

            170                                                                                                   

Взносы участников:

Взносы в капитал     180                                                                                                   

Погашение задолженности по капиталу   190                                                                                                   

            200                                                                                       

Изъятие капитала:

Выкуп акций (долей)           210                                                                                                   

Перепродажа выкупленных акций (долей)           220                                                                                                   

Аннулирование выкупленных акций (долей)      230                                                                                                   

Изъятие доли в капитале     240                                                                                                   

Уменьшение номинальной стоимости      250                                                                                                   

 

Продолжение табл. 12.3

 

1                I   2    1    3    1  4   1    5  6          7          8          9   1 10            11

Прочие изменения в капитале:

Списание

невозмещенных

убытков          260                                                                                                   

Безоплатно полученные активы    270                                                                                                   

            280                                                                                                   

Вместе изменений в капитале        290      5,8                   -13,3                           616,4                          608,9

Остаток на конец года         300      106,4               2272,4 3,5                   893,0                          3275,3

Руководитель            =   ИваНеНКО

Главный бухгалтер     =   ПеГПРеНКО

19.4.8. Акции, зарезервированные для выпуска в соответ-ствии с опционами и другими контрактами, с указанием их сро-ков и сумм.

19.5.    Накопленной сумме дивидендов, не уплаченных по

привилегированным акциям.

19.6.    Сумме, включенной (или не включенной) в состав обя-

зательств, когда дивиденды были предусмотрены, но формально

не утверждены.

20. Все прочие предприятия указывают в примечаниях к финансовым отчетам информацию о:

20.1.    Распределении частей уставного капитала между соб-ственниками.

20.2.    Правах, привилегиях или ограничениях относительно этих частей.

20.3.    Изменениях в составе частей собственников в уставном капитале.

Типовая форма “Отчет о собственном капитале” представ-лена в табл. 12.3.