11.5. Учет расчетов с участниками


Повернутися на початок книги
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 

Загрузка...

Для обобщения информации о расчетах с участниками и учредителями предприятия, которые связаны с распределением прибыли (дивиденды и пр.), используют счет 67 “Расчеты с участниками”.

По кредиту счета 67 “Расчеты с участниками” отоб-ражается увеличение задолженности предприятия перед учредителями и участниками общества, по дебету — ее умень-шение (погашение), в том числе реинвестирование доходов.

Счет 67 “Расчеты с участниками” имеет такие субсчета:

671      “Расчеты по начисленным дивидендам”;

672      “Расчеты по прочим выплатам”.

На субсчете 671 “Расчеты по начисленным дивидендам”

учитывают дивиденды, начисленные владельцам простых и привилегированных акций (доль в уставном капитале) за счет прибыли или других, предусмотренных учредительными документами, источников.

На субсчете 672 “Расчеты по прочим выплатам” предпри-ятия ведут учет прочих выплат, начисленных учредителям и участникам за пользование имуществом, в частности земельным и имущественным паем, а также выплат в связи с получением надлежащей выбывшему участнику (основателю) части активов предприятия.

Аналитический учет ведется по каждому учредителю и участнику и по видам выплат.

Дивиденды — платеж, который осуществляется юриди-ческим лицом в пользу собственников (доверенных лиц соб-

ственника) корпоративных прав, эмитированных таким юри-дическим лицом, в связи с распределением части его прибыли.

В дивиденды не включаются выплаты юридического лица, связанные с обратным выкупом акций, частиц (паев), ранее эмитированных таким юридическим лицом.

Налогоплательщик, который выплачивает дивиденды своим акционерам (собственникам), начисляет и удерживает налог на дивиденды из начисленной суммы выплат за счет таких выплат независимо от того, является ли эмитент налогоплательщиком налога на прибыль. Указанный налог вносится в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов.

Налогоплательщик — эмитент корпоративных прав умень-шает сумму начисленного налога на прибыль на сумму внесен-ного в бюджет налога на дивиденды.

В случае, если сумма уплаченного налога на дивиденды пре-вышает сумму налоговых обязательств предприятия-эмитента по налогу на прибыль отчетного периода, разница переносится на уменьшение обязательств по налогу на прибыль такого пред-приятия в будущих налоговых периодах.

Налог на дивиденды не применяется в случае выплаты диви-дендов в виде акций (долей, паев), эмитированных предприя-тием, которое начисляет дивиденды, при условии, что такая вып-лата не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде предприятия-эмитента.

Если вследствие полной ликвидации предприятия налого-плательщик — собственник корпоративных прав, эмитиро-ванных таким предприятием, получает средства или имущество, стоимость которых превышает балансовую стоимость таких корпоративных прав, сумма превышения включается в валовой доход такого лица. В случае, если сумма средств или стоимость имущества меньше номинальной стоимости корпоративных прав, сумма убытков относится в валовые затраты налогопла-тельщика в налоговый период получения такой компенсации, но не раньше периода полной ликвидации предприятия-эмитента.

Типовая корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов с участниками представлена в табл. 11.8.

Обобщение учетных данных о состоянии расчетов с участ-никами осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 3, а при упрощенной форме учета — в разделе І Ведомости 3-М (см. прил. А3).

Таблица 11.8 Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов

с участниками

№ п/п  Содержание хозяйственной операции      Корреспондирующие счета

 

           

            Дебет  Кредит

1.         Отображены начисления ди-видендов акционерам пред-приятия      443 “Прибыль, ис-пользованная        в отчетном периоде”            671 “Расчеты по

начисленным

дивидендам”

2.         Отображены удержания на-лога из суммы начисленных дивидендов            671   “Расчеты   по начисленным  ди-видендам”          641 “Расчеты по налогам”

3.         Произведена выплата акцио-нерам    дивидендов    после удержания налога           671   “Расчеты  по начисленным  ди-видендам”          30        “Касса”

31        “Счета в бан-

ках”

4.         Перечислен в бюджет налог, удержанный из начисленных дивидендов        641   “Расчеты   по налогам”        31 “Счета в бан-ках”

5.         Отображено уменьшение не-распределенной прибыли пред-приятия, которая осталась по-сле выплаты дивидендов          441 “Прибыль не-распре де ленная”          443    “Прибыль, использованная в  отчетном  пе-риоде”