11.4. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами


Повернутися на початок книги
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 

Загрузка...

При организации учета расчетов с бюджетом и внебюджет-ными фондами следует учитывать, что он должен обеспечить контроль за правильным начислением и своевременной уплатой налогов и сборов с целью избежания уплаты штрафов за несвоевременное и неполное осуществление надлежащих платежей.

Основными нормативно-правовыми документами, которые определяют рассчет и уплату налогов и платежей как субъек-тами предпринимательской деятельности, так и работниками предприятий, являются:

—        Закон Украины “О налогообложении прибыли предприя-тий” от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР;

—        Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.1997 г. №168/97-ВР;

—        Закон Украины “О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин” от 11.12.1991 г. №1963-ХІІ;

—        Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-ІV.

Для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия, и по финансовым санкциям, которые направля-ются в доход бюджета, предназначен счет 64 “Расчеты по нало-гам и платежам”.

Порядок взыскания таких платежей определяется действую-щим законодательством.

По кредиту счета 64 “Расчеты по налогам и платежам” отображаются начисленные платежи в бюджет, по дебету — надлежащие к возмещению из бюджета налоги, их уплата, спи-сание и т.п.

Счет 64 “Расчеты по налогам и платежам” имеет такие суб-счета:

641      “Расчеты по налогам”;

642      “Расчеты по обязательным платежам”;

643      “Налоговые обязательства”;

644      “Налоговый кредит”.

 

На субсчете 641 “Расчеты по налогам” ведется учет нало-гов, которые начисляются и уплачиваются согласно действую-щему законодательству (налог на прибыль, налог на добавлен-ную стоимость, другие налоги).

На субсчете 642 “Расчеты по обязательным платежам”

ведется учет расчетов по сборам (обязательным платежам), ко-торые исчисляются в соответствии с действующим законо-дательством и учет которых не ведется на счете 65 “Расчеты по страхованию”.

На субсчете 643 “Налоговые обязательства” ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, определенную, исходя из суммы полученных авансов (предыдущей оплаты) за готовую продукцию, товары, другие материальные ценности и нематери-альные активы, работы, услуги, которые подлежат отгрузке (выполнению).

На субсчете 644 “Налоговый кредит” ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.

Аналитический учет расчетов по налогам и платежам ведет-ся по их видам.

Типовая корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов по налогам и платежам представлена в табл. 11.6.

Бухгалтерскими документами, на основании которых про-изводятся начисления налогов в бюджет, выступают:

—        по налогу на добавленную стоимость — “Налоговая на-кладная”;

—        по подоходному налогу — “Расчетно-платежная ведо-мость” или раздел ІІ Ведомости 3-М (см. прил. А3).

—        штрафные санкции налоговых органов оформляются в виде актов или протоколов;

—        коммунального налога и налога с собственников транс-портных средств — расчет бухгалтерии.

Уплата надлежащих налогов и платежей в бюджет из расчет-ного счета осуществляется с помощью документа “Платежное поручение” (см. образец 3.14).

Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и платежам осуществляют при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 3, а при упрощенной форме учета — в разделе І Ведомости 3-М (см. прил. А3).

Таблица 11.6 Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов по налогам и платежам

 

№ п/п  Содержание хозяйственной операции      Корреспондирующие счета

 

           

            Дебет  Кредит

1          2          3          4

1.         Начислен  налог  на  при-быль от облагаемой нало-гом прибыли       79 “Финансовые результаты ” 98   “Налоги   на прибыль”         98 “Налоги на при-

быль”

64 “Расчеты по на-

логам и платежам”

2.         Начислен акцизный сбор    70   “Доходы   от реализации”        64 “Расчеты по на-логам и платежам”

3.         Начислен налог на добав-ленную стоимость от стои-мости реализованных то-варов, работ и услуг            70   “Доходы   от реализации”        64 “Расчеты по на-логам и платежам”

4.         Отражен удержанный по-доходный налог из зара-ботной платы работников          66   “Расчеты   по выплатам работ-никам”      64 “Расчеты по на-логам и платежам”

5.         Начислен    коммунальный налог в размере 10% не об-лагаемого налогом  мини-мума в расчете на каждого работника предприятия    92 “Администра-тивные затраты ”            64 “Расчеты по на-логам и платежам”

6.         Начислен налог с владель-цев транспортных средств и других самоходных машин (за шкалой)    92 “Администра-тивные затраты ”     64 “Расчеты по на-логам и платежам”

7.         Отражены  надлежащие  к уплате в бюджет штраф-ные санкции, начисленные налоговыми органами            948 “Признанные штрафы, пени, не-устойки”     64 “Расчеты по на-логам и платежам”

8.         Начислен налог на добав-ленную стоимость от стои-мости приобретенных то-варно-материальных   цен-ностей    64   “Расчеты   по налогам   и   пла-тежам”          63 “Расчеты с по-ставщиками и под-рядчиками”

9.         Перечислены из расчетно-го  счета  надлежащие  к уплате налоги в бюджет            64   “Расчеты   по налогам   и   пла-тежам”      31 “Счета в банках”

Продолжение табл. 11.6

 

1          2          3          4

10.       Погашена   задолженность перед  бюджетом  за счет займов банка     64 “Расчеты по налогам и пла-тежам”            50 “Долгосрочные займы ”

60 “Краткосрочные займы ”

11.       В  счет обеспечения пла-тежей   в   бюджет   выдан вексель    64 “Расчеты по налогам и пла-тежам”            51 “Долгосрочные векселя выданные” 62 “Краткосрочные векселя выданные”

Учет расчетов по сборам на обязательное государственное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное социальное страхование на случай безработицы и т.п., по индивидуальному страхованию персонала предприятия, страхованию имущества и по другим расчетам по страхованию ведется на счете 65 “Расчеты по страхованию”.

По кредиту счета 65 “Расчеты по страхованию” отобража-ются начисленные обязательства по страхованию, а также полу-ченные от органов страхования средства, по дебету — погашение задолженности и расходование средств страхования на пред-приятии.

Порядок взыскания и использования сборов на обязатель-ное государственное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхо-вание на случай безработицы и на другие виды страхования регулируется действующим законодательством.

Счет 65 “Расчеты по страхованию” имеет такие субсчета:

651      “По пенсионному обеспечению”;

652      “По социальному страхованию”;

653      “По страхованию на случай безработицы”;

654      “По индивидуальному страхованию”;

655      “По страхованию имущества”. На субсчете 651 “По пенсионному обеспечению” ведется

учет расчетов с Пенсионным фондом Украины по сбору на обя-зательное государственное пенсионное страхование.

На субсчете 652 “По социальному страхованию” ведется учет расчетов с Фондом социального страхования Украины по сбору на обязательное социальное страхование.

На субсчете 653 “По страхованию на случай безработицы”

ведется учет расчетов с Государственным бюджетом Украины по сбору на обязательное социальное страхование на случай безработицы.

На субсчете 654 “По индивидуальному страхованию” ве-дется учет расчетов со страховыми организациями по индиви-дуальному страхованию персонала предприятия, по их пись-менным поручениям, в случае добровольного страхования, с начисленной им заработной платы страховых взносов по дого-ворам и по обязательному страхованию, которое устанавли-вается законодательством.

На субсчете 655 “По страхованию имущества” ведется учет расчетов по страхованию имущества предприятия и иму-щества работников предприятия. Такие страховые платежи подлежат перечислению страховым организациям.

Аналитический учет ведется по каждому виду сборов и от-числений, по страхователям и отдельным договорам страхо-вания.

Основными нормативно-правовыми документами, которые определяют рассчет и уплату сборов в фонды социального на-правления, являются:

—        Закон Украины “О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование” от 26.06.1997 г. № 400/97-ВР;

—        Закон Украины “О сборе на обязательное социальное страхование” от 26.06.1997 г. № 402/97-ВР;

—        Постановление Кабинета Министров Украины “Об утверждении порядка определения страховых тарифов для предприятий, учреждений и организаций на обще-обязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессиональ-ного заболевания” от 13.09.2000 г. № 1423.

Типовая корреспонденция бухгалтерских счетов по учету рас-четов с фондами социального направления указана в табл. 11.7.

Следует отметить, что осуществление начисления сборов в фонды социального направления и отнесение их на затраты про-изводства оформляется в виде бухгалтерского расчета. В свою очередь, осуществление сборов в фонды социального направ-ления путем удержания из суммы совокупного облагаемого налогом дохода работников предприятия осуществляется по данным “Расчетно-платежной ведомости” непосредственно по каждому из них.

Таблица 11.7 Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов с фондами социального направления

№ п/п  Содержание хозяйственной операции      Корреспондирующие счета

 

           

            Дебет  Кредит

1          2          3          4

Учет сборов в Пенсионньій фонд

1.         Произведено   начисление   на заработную плату работников предприятия   в   Пенсионный фонд и отнесено на соответст-вующие счета затрат субъекта хозяйствования            23 “Производство”

91        “Общепроизвод-

ственные затраты ”

92        “Административ-

ные затраты ”

93        “Затраты на сбыт ”   651 “По пен-сионному обеспечению”

2.         Произведено удержание в Пен-сионный фонд из суммы сово-купного   облагаемого   налогом дохода работников предприятия    66 “Расчеты по вы-платам работникам”   651 “По пен-сионному обеспечению”

3.         Отображен сбор на государст-венное пенсионное страхование от   суммы   выручки   субъекта хозяйствования с операций по продаже ювелирных изделий из золота, платины и драгоценных камней            70 “Доходы от реа-лизации”           651 “По пен-сионному обеспечению”

4.         Отображен сбор на государст-венное пенсионное страхование при приобретении предприяти-ем легкового автомобиля          15 “Капитальные ин-вестиции”     651 “По пен-сионному обеспечению”

5.         Отображен сбор на государст-венное пенсионное страхование при приобретении предприяти-ем недвижимого имущества     15 “Капитальные ин-вестиции”     651 “По пен-сионному обеспечению”

6.         Отображен сбор на государст-венное   пенсионное   страхова-ние в размере в зависимости от количества произведенных та-бачных изделий украинскими товапроизводителями или им-портированных из-за границы           70 “Доходы от реа-лизации”           651 “По пен-сионному обеспечению”

родолжение табл. 11.7

 

1          2          3          4

7.         Отображен сбор на государст-венное пенсионное страхование от стоимости оплаченных пред-приятием услуг  сотовой  мо-бильной связи        70 “Доходы от реа-лизации”           651 “По пен-сионному обеспечению”

Учет сборов в Фонд социального страхования, Фонд

занятости, Фонд страхования от несчастного случая на

производстве и профессионального заболевания

8.         Произведено   начисление   на заработную плату работников предприятия в Фонд социаль-ного страхования и отнесено на соответствующие счета затрат субъекта хозяйствования           23 “Производство”

91        “Общепроизвод-

ственные затраты ”

92        “Административ-

ные затраты ”

93        “Затраты на сбыт ”   652 “По соци-альному стра-хованю”

9.         Произведено    удержание    в Фонд  социального  страхова-ния из суммы совокупного об-лагаемого налогом дохода ра-ботников предприятия           66 “Расчеты по вы-платам работникам”   652 “По соци-альному стра-хованию”

10.       Возмещена временная потеря трудоспособности работником предприятия из Фонда соци-ального страхования на осно-вании предоставленного боль-ничного  652 “По социаль-ному страхованию”        66 “Расчеты по выплатам работникам”

11.       Произведено   начисление   на заработную плату работников предприятия в Фонд страхова-ния на случай безработицы и отнесено на соответствующие счета затрат субъекта хозяйст-вования        23 “Производство”

91        “Общепроизвод-

ственные затраты ”

92        “Административ-

ные затраты ”

93        “Затраты на сбыт ”   653 “По стра-хованию на случай без-работицы ”

12.       Произведено удержание в Фонд страхования на случай безрабо-тицы из суммы совокупного облагаемого   налогом   дохода работников предприятия          66 “Расчеты по вы-платам работникам”   653 “По стра-хованию на случай без-работицы ”

Продолжение табл. 11.7

 

1          2          3          4

13.       Произведены   начисления  (по шкале)  на  заработную  плату работников     предприятия     в Фонд страхования от несчаст-ного случая на производстве и профессионального    заболева-ния          23 “Производство”

91        “Общепроизвод-

ственные затраты ”

92        “Административ-

ные затраты ”

93        “Затраты на сбыт ”   656 “По стра-хованию от несчастного случая на производстве и профессио-нального за-болевания”

Перечисления сборов в фонды социального направления

14.       Перечислены с расчетного сче-та надлежащие к оплате сборы в   соответствующие   социаль-ные фонды 65 “Расчеты по стра-хованию”       31 “Счета в банках”

15        Погашена задолженность пе-ред фондами социального на-правления за счет займа банка 65 “Расчеты по стра-хованию”     50 “Долгосроч-ные займы ” 60 “Кратко-срочные зай-

мы ”

16        В счет обеспечения платежей в фонды социального направле-ния предприятием выдан век-сель            65 “Расчеты по стра-хованию”       51 “Долгосроч-ные     векселя выданные” 62 “Кратко-срочные век-селя выдан-ные

Кроме расчетов с фондами социального направления, на счете 65, в частности на субсчете 654 “По индивидуальному страхованию”, осуществляется учет по добровольному страхо-ванию граждан (работников предприятия). Сумма удержанных страховых взносов находит свое отображение по дебету счета 66 “Расчеты по выплатам работникам” и кредиту счета 654 “По ин-дивидуальному страхованию”. Перечисление средств в соответ-ствующие страховые компании отображается по дебету счета 654 и кредиту счета 31.

Также по счету 65, кроме вышеуказанного, отображаются расчеты предприятия по операциям, связанным со страхованием

рисков потери урожая, транспортировке продукции при реали-зации, страхование имущества субъекта хозяйствования. Факт заключення договоров со страховыми организациями, на основании договора страхования, находит отображение по де-бету счета 39 “Затраты будущих периодов” и кредита счета 655 “По страхованию имущества”. Перечисление средств в страховые компании отображается по дебету счета 655 и кредиту счета 31.

Синтетический и аналитический учет расчетов с фондами социального направления осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 5, а при упрощенной форме учета — в разделе І Ведомости 3-М (см. прил. А3).