7.2. Учет затрат прочей обычной деятельности


Повернутися на початок книги
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 

Загрузка...

Кроме операционной деятельности, предприятия осуществ-ляют также прочую обычную деятельность. Затраты прочей обычной деятельности включают:

—        действия предприятия, которые приводят к изменениям в структуре собственного и заемного капитала, в результате которых возникают финансовые затраты;

—        получение предприятием убытков от участия в капитале других предприятий;

—        затраты, которые возникают во время обычной деятель-ности (кроме финансовых затрат), но не связанные непо-средственно с производством или реализацией продук-ции, работ, услуг.

Учет финансовых затрат

К финансовым затратам относятся затраты на проценты (за пользование кредитами полученными, по облигациям выпущен-ным, по финансовой аренде и т.п.) и прочие затраты предприя-тия, связанные с привлечением заемного капитала.

На счете 95 “Финансовые затраты” ведется учет затрат фи-нансовой деятельности предприятия.

Счет 95 “Финансовые затраты” имеет такие субсчета:

951      “Проценты за кредит”;

952      “Прочие финансовые затраты”. По дебету счета отображается сумма признанных затрат, по

кредиту — списание на счет 79 “Финансовые результаты”.

На субсчете 951 “Проценты за кредит” ведется учет затрат, связанных с начислением и уплатой процентов за пользование кредитами банков.

На субсчете 952 “Прочие финансовые затраты” ведется учет затрат, связанных с привлечением заемного капитала, в ча-стности затрат, связанных с выпуском, содержанием и обращени-ем собственных ценных бумаг; начислением процентов по дого-ворам кредитования (кроме банковских кредитов), финансового лизинга и т.п.

Типовая корреспонденция счетов по учету финансовых за-трат представлена в табл. 7.4.

Таблица 7.4 Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету финансовых затрат

 

№ п/п  Содержание хозяйственной операции      Корреспонди рующие счета

 

           

            Дебет  Кредит

1          2          3          4

1.         Начислены проценты за поль-зование банковским кредитом  951 “Проценты за кредит”   684 “Расчеты по

начисленным

процентам”

2.         Уплачены   банку  проценты за пользование кредитом 684 “Расчеты по

начисленным

процентам”    31 “Счета в бан-ках

3.         Начислены проценты по век-селю,   который   выдан   по-ставщику  952 “Прочие фи-нансовые   затра-

ты ”     684 “Расчеты по

начисленным

процентам”

Продолжение табл. 7.4

 

1          2          3          4

4.         Отображены   затраты,   свя-занные с привлечением за-емного   капитала   (затраты, связанные с выпуском, со-держанием   и   обращением собственных ценных бумаг)        952 “Прочие фи-нансовые   затра-

ты ”     31 “Счета в бан-ках

5.         Отображена   задолженность по процентам за пользова-ние объектом, полученным в финансовую аренду            952 “Прочие фи-нансовые   затра-

ты ”     684 “Расчеты по

начисленным

процентам”

6.         Отображена премия по фи-нансовой инвестиции         952  “Прочие  фи-нансовые затраты ”       30            “Касса”

31        “Счета в банках”

7.         Списаны финансовые затраты на финансовые результаты       792 “Результат фи-нансовых о п е рац и й ”       95  “Финансовые затраты ”

Документальным подтверждением осуществления финан-совых затрат выступают: договор на получение кредита в банке, выписка банка (см. зразок 3.18), которая удостоверяет уплату процентов.

Ежемесячное списание финансовых затрат на результаты финансовых операций осуществляется на основании справки (расчета), оформленной работниками бухгалтерии.

Обобщение данных по учету финансовых затрат осуществ-ляется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 5, а при упрощенной форме бухгалтерского учета — в разделе ІІ Ведомости 5М (см. прил. А5).

Учет потерь от участия в капитале

Потери от участия в капитале являются убытками от инвес-тиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприя-тия, которые учитываются по методу участия в капитале.

На счете 96 “Потери от участия в капитале” ведется учет по-терь от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых ведет-ся по методу участия в капитале, которые возникают в процессе инвестиционной деятельности предприятия. Основные требова-ния к учету инвестиций изложенны в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 12 “Финансовые инвестиции”.

Счет 96 “Потери от участия в капитале” имеет такие субсчета:

961      “Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия”;

962      “Потери от совместной деятельности”;

963      “Потери от инвестиций в дочерние предприятия”.

По дебету счета отображается сумма признанных потерь, по кредиту — списание на счет 79 “Финансовые результаты”.

На субсчете 961 “Потери от инвестиций в ассоциирован-ные предприятия” ведется учет потерь, связанных с уменьшени-ем доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности, вследствие получения ассоциированными предприя-тиями убытков или уменьшения собственного капитала ассоци-ированных предприятий вследствие других событий (переоцен-ка необоротных активов и инвестиций и т.п.).

На субсчете 962 “Потери от совместной деятельности” ве-дется учет потерь, связанных с уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности, вследствие получения совместными предприятиями убытков или уменьше-ния их собственного капитала вследствие других событий (пере-оценка необоротных активов и инвестиций и т.п.).

На субсчете 963 “Потери от инвестиций в дочерние пред-приятия” ведется учет потерь, связанных с уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частнос-ти, вследствие получения дочерними предприятиями убытков или уменьшения их собственного капитала вследствие других событий (переоценка необоротных активов и инвестиций и т.п.).

Типовая корреспонденция счетов по учету потерь от участия в капитале других предприятий представлена в табл. 7.5.

Таблица 7.5 Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету потерь от участия в капитале

№ п/п  Содержание хозяйственной операции      Корреспондирующие счета

 

           

            Дебет  Кредит

1          2          3          4

1.         Отражены    потери,    связанные    с уменьшением   доли  предприятия  в чистых   активах   ассоциированных предприятий вследствие получения ими убытков или уменьшения собст-венного капитала ассоциированных предприятий (переоценки необорот-ных активов и инвестиций и т.п.)        961   “Потери от    инвести-ций   в   ассо-циированные предприятия”        141 “Инвести-ции связанным сторонам     по методу    учета участия  в ка-питале”

Продолжение табл. 7.5

 

3.

4.

 

2

Отображены потери, связанные

с уменьшением доли предпри-

ятия в чистых активах совмест-

ных предприятий вследствие

получения ими убытков или

уменьшения собственного капи-

тала совместных предприятий

(переоценки необоротных акти-

вов и инвестиций и т.п.)    

Отображены потери, связанные с уменьшением доли предпри-ятия в чистых активах дочерних предприятий вследствие полу-чения ими убытков или умень-шения собственного капитала дочерних предприятий (пере оценки необоротных активов и инвестиций и т.п.)

Списаны потери от участия в капитале на финансовые ре-зультаты

 

3

962 “Потери от совместной деятельности”

963 “Потери от инвестиций в дочерние пред-приятия”

792 “Результат

финансовых

операций”

 

4

141 “Инвестиции связанным сто-ронам по методу учета участия в капитале”

141 “Инвестиции связанным сто-ронам по методу учета участия в капитале”

96 “Потери от участия в капи тале”

 

Пример расчета потерь от участия в капитале представлен в табл. 7.6.

Таблица 7.6 Расчет потерь от участия в капитале

 

Название совместного, ассоциирован-ного или до-чернего пред-приятия

1

 

Доля в капитале (про-цент голосов) совмест-ного, ассоциированного или дочернего пред-приятия, которое при-надлежит предприятию

2

 

Сумма убытка со-вместного, ассо-

циированного или

дочернего предпри-

ятия в отчетном

периоде (тыс. грн)

3

 

Потери от участия в капитале (тис. грн)

4

 

 

 

Предприятие 1

 

30

 

15 000

 

4500*

 

 

 

Предприятие 2

 

25

 

9000

 

2250*

 

 

 

Всего

 

Х

 

24 000

 

6750

 

 

 

 

* Но не больше балансовой стоимости финансовых инвестиций.

 

Отображение сумм определенных потерь от участия в капи-тале в данных бухгалтерского учета инвестора осуществляется на основании отчетности объекта инвестирования и осуществлен-ных на его основании соответствующих расчетов инвестором, ко-торые оформляются в виде бухгалтерских справок (расчетов).

Для обобщающего учета потерь от участия в капитале ис-пользуют журнал-ордер № 4, а при упрощенной форме учета — раздел ІІ Ведомости 5-М (см. прил. А5).

Учет прочих затрат

В состав прочих затрат включаются затраты, возникающие во время обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но не связанные непосредственно с производством и/или реализа-цией продукции (товаров, работ, услуг). К таким затратам отно-сятся:

—        себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и затраты, связанные с реализаци-ей финансовых инвестиций);

—        себестоимость реализованных необоротных активов (ос-таточная стоимость и затраты, связанные с реализацией необоротных активов);

—        себестоимость реализованных имущественных комплек-сов;

—        потери от неоперационных курсовых разниц;

—        сумма уценки необоротных активов и финансовых инвес-тиций;

—        затраты на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т.п.);

—        остаточная стоимость ликвидированных (списанных) не-оборотных активов;

—        прочие затраты обычной деятельности.

На счете 97 “Прочие затраты” ведется учет затрат, возника-

ющих в процессе обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но не связанных с производством или реализацией ос-новной продукции (товаров) и услуг, а также затрат страховой деятельности.

По дебету субсчетов 971—977 отображается сумма при-знанных затрат, по кредиту — списание на счет 79 “Финансовые результаты”.

Счет 97 “Прочие затраты” имеет такие субсчета:

971      “Себестоимость реализованных финансовых инвести-

ций”;

972      “Себестоимость реализованных необоротных активов”;

973      “Себестоимость реализованных имущественных комп-

лексов”;

974      “Потери от неоперационных курсовых разниц”;

975      “Уценка необоротных активов и финансовых инвести-

ций”;

976      “Списание необоротных активов”;

977      “Прочие затраты обычной деятельности”.

На субсчете 971 “Себестоимость реализованных финансо-вых инвестиций” отображается балансовая стоимость реализо-ванных финансовых инвестиций (на дату их реализации) и про-чие затраты, связанные с их реализацией.

На субсчете 972 “Себестоимость реализованных необо-ротных активов” отображается балансовая (остаточная) стои-мость реализованных необоротных активов (на дату их реализа-ции) и прочие затраты, связанные с их реализацией.

На субсчете 973 “Себестоимость реализованных иму-щественных комплексов” отображается балансовая (остаточ-ная) стоимость реализованных имущественных комплексов (на дату их реализации) и прочие затраты, связанные с их реа-лизацией.

На субсчете 974 “Потери от неоперационных курсовых разниц” отображаются потери по активам и обязательствам не-операционной деятельности предприятия от изменения курса гривны по отношению к иностранной валюте.

На субсчете 975 “Уценка необоротных активов и финансо-вых инвестиций” отображается сумма обесценивания (уценки) необоротных активов и финансовых инвестиций.

На субсчете 976 “Списание необоротных активов” отобра-жается остаточная стоимость списанных необоротных активов и затраты, связанные с их ликвидацией (разборка, демонтаж).

На субсчете 977 “Прочие затраты обычной деятельности”

отображаются прочие затраты обычной деятельности, которые не нашли отображения на других субсчетах счета 97 “Прочие за-траты”.

Типовая корреспонденция счетов по учету прочих затрат представлена в табл. 7.7.

Таблица 7.7 Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету прочих затрат

№ п/п  Содержание хозяйст-венной операции    Корреспондирующие счета

 

           

            Дебет  Кредит

1          2          3          4

1.         Отображена стоимость реализованных финан-совых инвестиций      971 “Себестоимость реализованных фи-нансовых   инвести-ций”      14 “Долгосрочные фи-нансовые инвестиции” 35 “Текущие финан-совые инвестиции”

2.         Отображена    остаточ-ная  стоимость  реали-зованных необоротных активов         972 “Себестоимость реализованных   не-оборотных      акти-

вов ”   10        “Основные сред-

ства”

11        “Прочие   необо-

ротные     материаль-

ные активы ”

12        “Нематериальные

активы ”

18   “Прочие   необо-ротные активы ”

3.         Отображена    остаточ-ная  стоимость  реали-зованных       имущест-венных комплексов  973 “Себестоимость реализованных имущественных комплексов” 10 “Основные сред-ства”

4.         Отображены потери по активам и обязательст-вам    неоперационной деятельности предпри-ятия   от   уменьшения курса гривны к ино-странной валюте         974    “Потери    от неоперационных курсовых разниц”          31 “Счета в банках” 34    “Краткосрочные векселя полученные” 68 “Расчеты по про-чим операциям”

5.         Отображена сумма обес-ценивания (уценки) не-оборотных   активов   и финансовых инвестиций            975   “Уценка   не-оборотных активов и финансовых ин-вестиций”   10        “Основные сред-

ства”

11        “Прочие   необо-

ротные материальные

активы ”

12        “Нематериальные

активы ”

18 “Другие необорот-ные активы ” 14 “Долгосрочные фи-нансовые инвестиции” 35 “Текущие финан-совые инвестиции”

Продолжение табл. 7.7

 

1          2          3          4

6.         Отображена   остаточ-ная стоимость списан-ных необоротных ак-тивов   и  затрат,   свя-занных с их ликвида-цией           976 “Списание не-оборотных     акти-

вов ”   10        “Основные сред-

ства”

11        “Прочие необорот-

ные материальные ак-

тивы ”

65        “Расчеты по стра-

хованию”

66        “Расчеты по вы-

платам работникам”

7.         Списаны   прочие   за-траты на финансовые результаты          793 “Результат про-чей   обычной   дея-тельности”     97 “Прочие затраты ”

Бухгалтерскими документами, которые являются основа-нием для определения размеров прочих затрат, выступают: вы-

писка банка (см. образец 3.18), “Акт на списание основных средств” (см. образец 1.6), “Акт на списание автотранспортных средств”, акт об уценке товарно-материальных ценностей, “То-варно-транспортная накладная” (см. образец 2.4), “Наряд на сдельную работу” (см. образецы 5.2 и 5.3) и др.

Ежемесячное списание прочих затрат на финансовые ре-зультаты осуществляется с помощью расчета (справки), состав-ленного работниками бухгалтерии.

Для обобщенного учета прочих затрат при журнально-ор-дерной форме учета используют журнал-ордер № 5, а при упро-щенной форме учета — раздел ІІ Ведомости 5-М (см. прил. А5).

7.3. Учет чрезвычайных затрат

В процессе хозяйственной деятельности субъекты хозяйст-вования могут иметь дело с чрезвычайными событиями (стихий-ные бедствия, техногенные катастрофы, аварии и т.п.).

Чрезвычайное событие представляет собой случайное и не-характерное для деятельности конкретного предприятия собы-тие, которое, в свою очередь, сопровождается нанесением вреда его собственности.

 

Вместе с тем отметим, что сумма причиненного вреда будет одновременно представлять собой, с одной стороны, чрезвычай-ные затраты для предприятия, которое испытало влияние непре-одолимой силы, а с другой — как обычные затраты для страховой организации, которая будет непосредственно возмещать суммы причиненного вреда в соответствии с условиями заключенного договора страхования.

Под чрезвычайными затратами понимают:

—        затраты, которые связаны с предупреждением чрезвычай-ных событий;

—        затраты, которые осуществляются в процессе ликвидаци-и последствий чрезвычайных событий;

—        невозмещенные убытки от чрезвычайных событий (как разница между суммой причиненного убытка вследствие действия непреодолимой силы и суммой надлежащего возмещения со стороны государственного бюджета или страховой организации).

Учет потерь и затрат, связанных с событиями или операция-ми, которые отличаются от обычной деятельности предприятия, и не ожидается что они будут повторяться периодически или в каждом отчетном периоде, осуществляется на счете 99 “Чрезвы-чайные затраты”.

По дебету счета отображается сумма признанных затрат, по кредиту — списание на счет 79 “Финансовые результаты”.

К затратам от чрезвычайных событий относятся как прямые потери от последствий этих событий, так и затраты на осуществ-ление мероприятий, связанных с предотвращением и ликвидаци-ей таких последствий (возмещение, оплата другим организациям, заработная плата работников, занятых на восстановительных ра-ботах, стоимость использованных сырья, а материалов и пр.).

Счет 99 “Чрезвычайные затраты” имеет такие субсчета:

991      “Потери от стихийного бедствия”;

992      “Потери от техногенных катастроф и аварий”;

993      “Прочие чрезвычайные затраты”.

На субсчете 991 “Потери от стихийного бедствия” ведется учет потерь от стихийного бедствия (наводнение, землетрясе-ние, град и т.п.).

На субсчете 992 “Потери от техногенных катастроф и ава-рий” ведется учет потерь, понесенных предприятием в резуль-тате техногенных катастроф и аварий, которые произошли на самом предприятии или другом предприятии.

На субсчете 993 “Прочие чрезвычайные затраты” ведется учет потерь от прочих чрезвычайных событий.

Чрезвычайные затраты включаются в финансовую отчет-ность за вычитанием суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности предприятия вследствие этих затрат. Пример расчета для включения в финансовую отчетность потерь от чрезвычайных событий представлен в табл. 7.8.

Таблица 7.8 Расчет суммы затрат от чрезвычайных событий для отображения в отчете о финансовых результатах*

 

Чрезвы-          Ставка            Уменьшение нало-   Сумма чрезвычай-

чайные           налога на       га на прибыль           ных затрат в отчете о

затраты          прибыль         вследствие убытков финансовых резуль-

(тыс. грн)       (%)      от чрезвычайных      татах (тыс. грн)

                        событий (тыс. грн)   (гр.І-гр.З)

                        (гр.1 х гр.2/100)        

1          2          3          4

21000  30        6300    14700

* В случае, если сумма прибыли от обычной деятельности не мень-ше убытков от чрезвычайных событий.

Типовая корреспонденция счетов по учету чрезвычайных за-трат представлена в табл. 7.9.

Бухгалтерскими документами, которые удостоверяют по-тери от стихийного бедствия, а также затраты по предотвраще-нию и ликвидации последствий чрезвычайного события высту-пают: “Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей” (см. образец 2.19), “Акт инвентаризации наличия де-нежных средств” (см. образец 3.7), “Акт на списание основных средств” (см. образец 1.6), “Акт на списание автотранспортных средств”, “Акт на списание малоценных и быстроизнаши-вающихся предметов” (см. образец 2.15), “Акт на выбытие жи-вотных и птицы (забой, прирезка и падеж)”, “Акт приемки вы-полненных подрядных работ”, “Наряд на сдельную работу” (см. образцы 5.2 и 5.3) и пр.

Ежемесячное списание чрезвычайных затрат на финансовые результаты оформляется с помощью расчета (справки) бухгал-терии.

Таблица 7.9 Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету чрезвычайных затрат

№ п/п  Содержание

хозяйственной

операции       Корреспондирующие счета

 

           

            Дебет  Кредит

1          2          3          4

1.         Отображено    спи-сание   имущества, стоимости   строи-тельных   работ   и денежных средств в  результате  сти-хийного бедствия  99 “Чрезвы-чайные за-траты ”       10        “Основные средства”

11        “Прочие необоротные мате-

риальные активы ”

12        “Нематериальные активы ”

15 “Капитальные инвестиции”

18 “Прочие необоротные активы ”

20        “Производственные запасы ”

21        “Животные на выращивании

и откорме”

22        “Малоценные и быстроизна-

шивающиеся предметы ”

25        “Полуфабрикаты ”

26        “Готовая продукция”

28 “Товары ”

30 “Касса”

2.         Отображены      за-траты, связанные с ликвидацией    по-следствий чрезвы-чайного события     99 “Чрезвы-чайные за-траты ” 37 “Расчеты с разными деби-

торами”

63 “Расчеты с поставщиками и

подрядчиками”

65        “Расчеты по страхованию”

66        “Расчеты по выплатам ра-

ботникам”

68 “Расчеты по прочим опера-циям”

3.         Списаны   чрезвы-чайные затраты на финансовые      ре-зультаты     794 “Резуль-тат чрезвы-чайных со-бытий”      99 “Чрезвычайные затраты ”

 

Для обобщенного учета чрезвычайных затрат при журналь-но-ордерной форме учета используют журнал-ордер № 5, а при упрощенной форме учета — раздел ІІ Ведомости 5-М (см. прил. А5).