7.1. Учет операционных затрат


Повернутися на початок книги
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 

Загрузка...

Затраты, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции (то-варов, работ, услуг), делятся на административные затраты, за-траты на сбыт и прочие операционные затраты.

Учет административных затрат

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 “Затра-ты” определено, что к административным затратам относятся

такие общехозяйственные затраты, направленные на обслужива-ние и управление предприятием:

—        общие корпоративные затраты (организационные затра-ты, затраты на проведение годовых собраний, представи-тельские затраты и т.п.);

—        затраты на служебные командировки и содержание аппа-рата управления предприятием и прочего общехозяйст-венного персонала;

—        затраты на содержание основных средств, прочих матери-альных необоротных активов общехозяйственного исполь-зования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабже-ние, водоотвод, охрана);

—        вознаграждения за профессиональные услуги (юридичес-кие, аудиторские, по оценке имущества и пр.);

—        затраты на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и пр.);

—        амортизация нематериальных активов общехозяйствен-ного использования;

—        затраты на урегулирование споров в судебных органах;

—        налоги, сборы и прочие предусмотренные законодатель-ством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в произ-водственную себестоимость продукции, работ, услуг);

—        плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие услу-ги банков;

—        прочие затраты общехозяйственного назначения.

На счете 92 “Административные затраты” отображаются об-

щехозяйственные затраты, связанные с управлением и обслужи-ванием предприятия.

По дебету счета 92 “Административные затраты” отобра-жается сумма признанных административных затрат, по креди-ту — списание на счет 79 “Финансовые результаты”.

К общехозяйственным затратам, в частности, приналежат за-траты на содержание административно-управленческого персо-нала, на его служебные командировки, содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов общехозяй-ственного назначения (аренда, амортизация, ремонт, комму-нальные услуги), охрана, юридические, аудиторские, транспорт-ные услуги, почтово-телеграфные, канцелярские затраты, сумма налогов, сборов (обязательных платежей).

Аналитический учет ведется по статьям затрат. Типовая кор-респонденция счетов по учету административных затрат представлена в табл. 7.1.

Бухгалтерскими документами, которые являются основа-нием для определения административных затрат, выступают:

—        по амортизации — “Расчет амортизации основных средств”;

—        по малоценным и быстроизнашивающимся предметам — “Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов” (см. образец 2.15);

—        денежных средств — “Расходный кассовый ордер” (см. образец 3.3), выписка банка (см. образец 3.18);

—        затрат на командировку — “Отчет об использовании де-нег, выданных на командировку или под отчет” (см. обра-зец 11.3);

—        заработной платы — “Табель учета использования рабоче-го времени” (см. образец 5.1), а также составленная на его основании “Расчетно-платежная ведомость”.

Таблица 7.1 Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету административных затрат

 

№ п/п  Содержание хозяйственной операции      Корреспондирующие счета

 

           

            Дебет  Кредит

1          2          3          4

1.

2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.          Начислена амортизация по ос-новным средствам и нематери-альным   активам    администра-тивного назначения   92  “Админи-стративные затраты ”           13 “Износ (амор-тизация) необо-ротных активов”

 

            Отнесены производственные за-пасы  на  административные  за-траты       92  “Админи-стративные затраты ”        20 “Производст-венные запасы ”

 

            Списаны малоценные  и быст-роизнашивающиеся    предметы административного назначения  92  “Админи-22 “Малоценные и стративные    быстроизнашиваю-затраты ”         щиеся предметы ”

 

            Оплачены      административные затраты из кассы предприятия        92  “Админи-стративные затраты ”          30 “Касса”

 

            Оплачены  административные за-траты из расчетного счета пред-приятия  92  “Админи-стративные затраты ”        31 “Счета в бан-ках”

 

            Списаны затраты  по команди-ровке на административные за-траты            92  “Админи-стративные затраты ”        372  “Расчеты   с

подотчетными

лицами”

 

            Отнесена часть затрат будущих периодов на административные затраты      92  “Админи-стративные затраты ”        39 “Затраты бу-дущих периодов”

 

            Произведены    начисления    на заработную плату в фонд обес-печения выплаты отпусков         92  “Админи-стративные затраты ”     471 “Обеспечение выплат отпусков”

 

            Отнесена   стоимость   работ   и услуг подрядчиков на админи-стративные затраты           92  “Админи-стративные затраты ”     63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками

 

            Произведены    начисления    на заработную плату в фонды со-циального направления    92  “Админи-стративные затраты ”     65“Расчеты по страхованию”

родолжение табл. 7.1

 

1          2          3          4

11.       Начислена    заработная    плата работникам административного персонала 92  “Админи-стративные затраты ”        66 “Расчеты по выплатам работ-никам”

12.       Отнесена на административные затраты стоимость работ и ус-луг,   выполненных   дочерними предприятиями         92  “Админи-стративные затраты ”           685 “Расчеты с прочими креди-торами”

13. 14. Отнесены на административные затраты суммы затрат по эле-ментам (при условии использо-вания счетов 8 класса)        92  “Админи-стративные затраты ”           80        “Материаль-

ные затраты ”

81        “Затраты на

оплату труда”

82        “Отчисления на

социальные меро-

приятия”

83        “Амортизация”

84        “Прочие опе-

рационные затра-

ты ”

 

            Списаны административные за-траты на финансовые результа-

ты       791 “Результат операционной деятельности”      92 “Администра-тивные затраты ”

Ежемесячное списание административных затрат оформля-ется с помощью расчета (справки), составленной работником бухгалтерии.

Обобщение учета административных затрат осуществляют при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 5, а при упрощенной форме учета — в разделе ІІ Ведомости 5-М (см. прил. А5).

Учет затрат на сбыт

Затраты на сбыт включают затраты, связанные с реализаци-ей (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг), а именно:

—        затраты упаковочных материалов для затаривания гото-вой продукции на складах готовой продукции;

—        затраты на ремонт тары;

—        оплата труда и комиссионное вознаграждение продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, которые обеспечивают сбыт;

—        затраты на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

—        затраты на предпродажную подготовку товаров;

—        затраты на командировку работников, занятых сбытом;

—        затраты на содержание основных средств, прочих матери-альных необоротных активов, связанных со сбытом про-дукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, стра-хование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

—        затраты на транспортировку, перевалку и страхование го-товой продукции (товаров), транспортно-экспедицион-ные и прочие услуги, связанные с транспортировкой про-дукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки;

—        затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслужи-вание;

—        прочие затраты, связанные со сбытом продукции, това-ров, работ, услуг.

На счете 93 “Затраты на сбыт” ведется учет затрат, связан-ных со сбытом (реализацией, продажей) продукции, товаров, ра-бот и услуг. По дебету счета отображается сумма признанных затрат на сбыт, по кредиту — списание на счет 79 “Финансовые результаты”.

К затратам на сбыт, в частности, принадлежит стоимость упаковочных материалов, транспортировка продукции, товаров согласно условиям договора, затраты на маркетинг и рекламу, затраты на оплату труда и комиссионные продавцам, торговым агентам, работникам отдела сбыта, амортизация, ремонт и содер-жание основных средств, прочих материальных необоротных ак-тивов, которые используются для обеспечения сбыта продукции, товаров, работ и услуг.

Типовая корреспонденция счетов по учету затрат на сбыт представлена в табл. 7.2.

Бухгалтерскими документами, которые являются основа-нием для определения затрат на сбыт, выступают:

—        по амортизации — “Расчет амортизации основных средств”;

—        по малоценным и быстроизнашивающимся предметам — “Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов” (см. образец 2.15);

Таблица 7.2 Типовые бухгалтерские проводки по учету затрат на сбыт

№ п/п  Содержание хозяйственной операции      Корреспонди рующие счета

 

           

            Дебет  Кредит

1          2          3          4

1.         Начислена    амортизация    по основным средствам торгово го назначения 93 “Затраты на сбыт”            13 “Износ (амор-тизация) необо-ротных активов”

2.         Отнесена к затратам на сбыт стоимость упаковочных мате-риалов     93 “Затраты на сбыт”           20 “Производст-венные запасы ”

3.         Переданы  в эксплуатацию  и списаны малоценные и быст-роизнашивающиеся предметы торгового назначения    93 “Затраты на сбыт”           22“Малоценные и     быстроизна-шивающиеся предметы ”

4.         Затраты по командировке от-несены к затратам на сбыт          93 “Затраты на сбыт”           372 “Расчеты  с

подотчетными

лицами”

5.         Отнесена часть затрат буду-щих периодов к затратам на сбыт (аренда торгового поме-щения)      93 “Затраты на сбыт”    39 “Затраты бу-дущих периодов”

6.         Произведены   начисления   на заработную плату работников сбыта в фонд обеспечения вы-плат отпусков        93 “Затраты на сбыт”           471 “Обеспечение выплат отпусков”

7.         Произведены   начисления   на заработную плату работников сбыта  в   фонды  социального направления  93 “Затраты на сбыт”           65 “Расчеты по страхованию”

8.         Начислена   заработная   плата работникам сбыта          93 “Затраты на сбыт”           66 “Расчеты по выплатам работ-никам”

9.         Отнесены затраты по рекламе к затратам на сбыт          93 “Затраты на сбыт”           685“Расчеты с прочими креди-торами”

10.       Отнесены к затратам на сбыт суммы   затрат  по  элементам (при   условии   использования счетов 8 класса)            93 “Затраты на сбыт”           80        “Материаль-

ные затраты ”

81        “Затраты на

оплату труда”

Продолжение табл. 7.2

 

1          2          3          4

                                   82        “Отчисления на

социальные    меро

приятия”

83        “Амортизация”

84        “Прочие опера-

ционные затраты ”

11.       Списаны затраты на сбыт на финансовые результаты   791 “Результат

операционной

деятельности”           93 “Затраты на сбыт ”

—        денежных средств — “Расходный кассовый ордер” (см. образец 3.3), выписка банка (см. образец 3.18);

—        затрат на командировку — “Отчет об использовании денег, выданных на командировку или под отчет” (см. образец 11.3)”;

—        заработной платы — “Табель учета использования рабоче-го времени” (см. образец 5.1), а также составленная на его основании “Расчетно-платежная ведомость”.

Ежемесячное списание затрат на сбыт оформляется с помо-щью расчета (справки), составленного работником бухгалтерии.

Для обобщенного учета затрат на сбыт используют журнал-ордер № 5 при журнально-ордерной форме учета, а при упро-щенной форме учета — раздел ІІ Ведомости 5-М (см. прил. А5).

Учет прочих операционных затрат

К прочим операционным затратам включаются:

—        затраты на исследования и разработки в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 “Нема-териальные активы”;

—        себестоимость реализованной иностранной валюты, кото-рая для целей бухгалтерского учета определяется путем перерасчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу Национального банка Украины на да-ту продажи иностранной валюты, плюс затраты, связан-ные с продажей иностранной валюты;

—        себестоимость реализованных производственных запа-сов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и затрат, связанных с их реализацией;

—        сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчис-ления в резер в сомнительных долгов;

—        потери от операционной курсовой разницы (то есть от из-менения курса валюты по операциям, активам и обяза-тельствам, связанным с операционной деятельностью предприятия);

—        потери от обесценивания запасов;

—        недостачи и потери от порчи ценностей;

—        признанные штрафы, пени, неустойки;

—        затраты на содержание объектов социально-культурного назначения;

—        прочие затраты операционной деятельности.

На счете 94 “Прочие затраты операционной деятельности” ведется учет затрат операционной деятельности предприятия, кроме затрат, которые отображаются на счетах 90 “Себестои-мость реализации”, 91 “Общепроизводственные затраты”, 92 “Административные затраты”, 93 “Затраты на сбыт”.

Счет 94 “Прочие затраты операционной деятельности” име-ет такие субсчета:

941      “Затраты на исследования и разработки”;

942      “Себестоимость реализованной иностранной валюты”;

943      “Себестоимость реализованных производственных за-

пасов”;

944      “Сомнительные и безнадежные долги”;

945      “Потери от операционной курсовой раницы”;

946      “Потери от обесценивания запасов”;

947      “Недостачи и потери от порчи ценностей”;

948      “Признанные штрафы, пени, неустойки”;

949      “Прочие затраты операционной деятельности”.

По дебету счета отображается сумма признанных затрат, по кредиту — списание на счет 79 “Финансовые результаты”.

На субсчете 941 “Затраты на исследования и разработки” ве-дется учет затрат, связанных с исследованиями и разработками, которые осуществляет предприятие в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 “Нематериальные активы”.

На субсчете 942 “Себестоимость реализованной иностран-ной валюты” отображается балансовая стоимость реализован-ной иностранной валюты на дату ее реализации.

На субсчете 943 “Себестоимость реализованных произ-водственных запасов” ведется учет себестоимости реализован-ных производственных запасов.

На субсчете 944 “Сомнительные и безнадежные долги”

обобщается информация о начислении резерва сомнительных долгов на задолженность.

На субсчете 945 “Потери от операционной курсовой раз-ницы” ведется учет потерь по активам и обязательствам опера-ционной деятельности предприятия от изменения курса гривны по отношению к иностранной валюте.

На субсчете 946 “Потери от обесценивания запасов” ведет-ся учет потерь, связанных с обесцениванием (уценкой) запасов, в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского уче-та 9 “Запасы”.

На субсчете 947 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

ведется учет недостачи денежных средств и других ценностей и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе заготовки, переработки, хранения и реализации. Балансовая стоимость списанного актива зачисляется на внебалансовый счет 07 “Спи-санные активы”.

На субсчете 948 “Признанные штрафы, пени, неустойки”

ведется учет признанных экономических санкций за невыполне-ние предприятием законодательства и условий договоров.

На субсчете 949 “Прочие затраты операционной деятель-ности” обобщается информация о таких затратах операционной деятельности, которые не нашли отображения на других субсче-тах счета 94 “Прочие затраты операционной деятельности”, в частности затраты жилищно-коммунальных и обслуживающих хозяйств, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, сана-ториев и других учреждений оздоровительного и культурного назначения и т.п.

Предприятия, которые являются страховщиками в соответ-ствии с Законом Украины “О страховании”, на этом субсчете обобщают информацию о затратах страховщика, в частности отчисления в централизованные страховые резервные фонды, которые создаются для обеспечения выполнения обязательств относительно отдельных видов обязательного страхования, от-числения в страховые резервы, прочие, нежели резерв незарабо-танных премий, которые формируются в случаях, предусмотрен-ных действующим законодательством.

Типовая корреспонденция счетов по учету прочих операци-онных затрат представлена в табл. 7.3.

Таблица 7.3 Типовые бухгалтерские проводки по учету прочих операционных затрат

 

№ п/п  Содержание хозяйственной операции      Корреспондирующие счета

 

           

            Дебет  Кредит

1          2          3          4

1.         Начислена амортизация не-материальных активов (амор-тизация патентов, лицензий), которые  используются  для исследования и разработки    941 “Затраты на исследования и разработки”      13 “Износ (амор-тизация) необо-ротных активов”

2.         Израсходованы (списаны) мало-ценные   и   быстроизнашиваю-щиеся предметы при проведе-нии исследований и разработок            941 “Затраты на исследования и разработки”      22 “Малоценные и быстроизнашиваю-щиеся предметы ”

3.         Начислена заработная плата работникам, которые задей-ствованы в процессе иссле-дований и разработок, а так-же произведены начисления на заработную плату в фон-ды социального направления            941 “Затраты на исследования и разработки”      66   “Расчеты   по

выплатам   работ-

никам”

65   “Расчеты   по

страхованию”

4.         Отображена стоимость реа-лизованной иностранной ва-люты на дату ее реализации       942 “ Себестоимость реализованной ино-странной валюты ”            33 “Прочие денеж-ные средства”

5.         Списана себестоимость реа-лизованных  производствен-ных запасов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов          943 “Себестоимост ь реализованных производствен-ных запасов”            20 “Производствен-ные запасы ” 22  “Малоценные и быстроизнашиваю-щиеся предметы ”

6.         Создан резерв сомнительных долгов по расчетам с деби-торами        944 “Сомнитель-ные и безнадеж-ные долги”     38 “Резерв сомни-тельных долгов”

7.         Отображены потери от опе-рационных курсовых разниц в результате изменения кур-са   гривны   к   иностранной валюте (отрицательной кур-совой разницы)       945 “Потери от операционной курсовой разни-

цы ”    36 “Расчеты с по-

купателями и за-

казчиками”

63 “Расчеты с по-

ставщиками и под-

рядчиками”

родолжение табл. 7.3

 

1          2          3          4

                                   68 “Расчет ы по про-чим операциям”

8. 9.

10.       Отображена  сумма уценки (обесценивания) запасов    946 “Потери от обесценивания запасов”  20 “Производст-венные запасы ” 2 2 “Малоценные и быстроизнашиваю-щиеся предметы ”

25        “Полуфабрика-

ты ”

26        “Готовая про-

дукция”

28 “Товары ”

 

            Списана   сумма   недостачи денежных средств и матери-альных ценностей, которые подлежат урегулированию       947 “Недостачи и потери от пор-чи ценностей” 10 “Основные сред-

ства” (остаточная

стоимость)

30 “Касса”

20 “Производствен-

ные запасы ”

22 “Малоценные и

быстроизнашиваю-

щиеся предметы ”

25        “Полуфабрика-

ты ”

26        “Готовая про-

дукция”

28 “Товары ”

 

            Отображена   сумма   приме-ненных экономических санк-ций за невыполнение пред-приятием законодательства и условий договоров    948 “Признанные штрафы, пени, не-устойки”     36 “Расчеты с по-купателями и за-казчиками”

63        “Расчеты с по-

ставщиками

и подрядчиками”

64        “Расчеты по на-

логами и платежам”

65        “Расчеты   по

страхованию”

Продолжение табл. 7.3

 

1          2          3                             4

11.

12. 13. Отображены затраты предпри-ятия на содержание объектов социально-культурного назна-чения            949 “Прочие за-траты    операци-онной    деятель-ности”         13 “Износ необо-

ротных активов”

20 “Производствен-

ные запасы ”

2 2 “Малоценные и

быстроизнашиваю-

щиеся предметы ”

26 “Готовая про-

дукция”

28 “Товары ”

63 “Расчеты с по-

ставщиками и под-

рядчиками”

65        “Расчеты по стра-

хованию”

66        “Расчеты по вы-

платам работникам”

и прочие

 

            Отнесены к прочим затратам операционной деятельности суммы затрат по элементам (при условии использования счетов 8 класса)     94  “Прочие за-траты   операци-онной   деятель-ности”            80            “Материальные

затраты ”

81        “Затраты на оп-

лату труда”

82        “Отчисления на

социальные меро-

приятия”

83        “Амортизация”

84        “Прочие опера-

ционные затраты ”

 

            Списаны    прочие    затраты операционной деятельности на финансовые результаты       791 “Результат операционной деятельности”  94 “Прочие затра-ты операционной деятельности”

Первичными документами, которые используются для отображения прочих операционных затрат, выступают:

— по основным средствам — “Расчет амортизации основ-ныхсредств”, “Инвентаризационная опись основных средств” (см. образец 2.10);

—        по производственным запасам — “Лимитно-заборная кар-точка” (см. образец 2.8), “Накладная-требование на от-пуск (внутреннее перемещение) материалов” (см. образец 2.7), “Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей” (см. образец 2.19);

—        по малоценным и быстроизнашивающимся предметам — “Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов” (см. образец 2.15);

—        денежных средств — “Расходный кассовый ордер” (см. образец 3.3), выписка банка (см. образец 3.18), “Акт инвен-таризации наличия денежных средств” (см. образец 3.7);

—        заработной платы — “Табель учета использования рабоче-говремени” (см. образец 5.1), а также составленная на его основании “Расчетно-платежная ведомость”.

Ежемесячное списание прочих затрат операционной дея-тельности на результаты от операционной деятельности осуще-ствляется на основании расчета (справки), оформленной работ-ником бухгалтерии.

Для синтетического учета прочих затрат операционной дея-тельности при журнально-ордерной форме учета используется журнал-ордер № 5, а при упрощенной форме учета — раздел ІІ Ведомости 5-М (см. прил. А5).