2.1. Предмет бухгалтерского учета


Повернутися на початок книги
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 

Загрузка...

Каждое предприятие, организация, учреждение как произ-водственной, так и непроизводственной сферы созданы с целью реализации задач, которые определены в их учредительных до-кументах.

Для реализации поставленных задач субъект хозяйствова-ния имеет в своем распоряжении как средства труда (здания, со-оружения, оборудование и т.п.), так и предметы труда (сырье, материалы, топливо и т.п.). Средства труда и предметы труда с целью контроля за их наличием и движением находят свое отоб-ражение в бухгалтерском учете. Итак, хозяйственные средства, которыми владеет предприятие, и есть объектом бухгалтерско-го учета и составляют содержание его предмета.

С помощью учета получают количественные показатели о наличии и движении материальных ценностей, денег, трудовых ресурсов и др., а также получают качественные показатели ре-зультативности осуществления хозяйственных процессов.

В свою очередь, все хозяйственные средства предприятия имеют разные источники их образования. Одни хозяйственные средства были внесены в свое время учредителями при создании предприятия, другие — приобретены за счет собственных средств или займов банков и других финансово-кредитных учреждений. Учет взносов учредителей, долговых обязательств перед креди-торами и пр. тоже находят свое отражение в бухгалтерском уче-те. Исходя из этого, источники образования хозяйственных средств тоже есть одним из элементов предмета бухгалтерско-го учета.

Деятельность предприятия связана с выполнением ряда хозяйственных операций. Первые направлены на обеспечение

предприятия сырьем, материалами и пр. Вторые операции свя-заны с производством продукции, выполнением работ и предо-ставлением услуг. Третьи операции обеспечивают реализацию на рынке готовой продукции, работ и услуг предприятия.

Указанные хозяйственные операции отражают процесс обо-рота хозяйственных средств предприятия. Итак, можно утверж-дать, что оборот хозяйственньіх средств есть также одним из злементов предмета бухгалтерского учета.

Подытоживая изложенное, отметим, что содержание пред-мета бухгалтерского учета раскрывают его многочисленные объ-екты. Все объекты бухгалтерского учета можно объединить в три большие группы:

I.          Хозяйственньіе средства, которые обеспечивают полезное

сотрудничество людей в процессе хозяйственной деятельности

предприятия.

II.        Источники образования хозяйственньіх средств, кото-

рые дают ответ на вопрос, за счет чего сформированы хозяйст-

венные средства.

III.       Хозяйственньіе процессьі и их результаты, которые вы-

ражают в совокупности целесообразность и направление дея-

тельности предприятия.

К первой группе объектов бухгалтерского учета относятся хозяйственньіе средства. В зависимости вот видов и размеще-ния они делятся на:

1)         средства сферьі производства;

2)         средства сферьі обращения;

3)         средства непроизводственной сферьі;

4)         изьятьіе средства;

5)         нематериальньіе средства. Средства сферьі производства характеризуются тем, что

они принимают непосредственное участие в производстве про-дукции, выполнении работ или предоставлении услуг.

Средства сферьі производства в зависимости от их назначе-ния и выполняемых ими функций в процессе производства де-лят на средства труда и предметы труда.

Средства труда — это вещи, с помощью которых рабочая сила влияет на предметы труда с целью получения продукта тру-да. К средствам труда относятся земельные участки, здания и со-оружения, машины и оборудование, транспортные средства и пр., которые создают необходимые условия для осуществления всех хозяйственных процессов.

Характерной особенностью средств труда есть то, что они принимают участие в процессе производства продолжительное время и потому не сразу, а постепенно (в виде амортизационных отчислений) переносят свою стоимость на себестоимость созда-ваемой на предприятии продукции.

Средства труда, за исключением малоценных и быстроизна-шиваемых предметов, называются основными средствами.

Предметы труда представлены сырьем, полуфабрикатами, материалами, топливом, строительными материалами, незавер-шенным производством и пр. Характерным для них есть однора-зовое и полное потребление в производственном цикле, которое сопровождается перенесением всей их стоимости на себестои-мость создаваемой продукции.

Отдельно следует уделить внимание незавершенному про-изводству, которое входит в состав предметов труда. Незавер-шенное производство представляет собой определенную сумму затрат на производство продукции, в частности средств труда (амортизация), предметов труда (сырье и т.п.), труда (заработ-ной платы), изготовление которой на конец отчетного периода еще не завершено.

Наличие и объемы незавершенного производства зависят от продолжительности производственного цикла и организации производства. Следует отметить, что на предприятиях добыва-ющей промышленности незавершенное производство вообще отсутствует, а на предприятиях с беспрерывным циклом произ-водства (машиностроительные, деревообрабатывающие, сель-скохозяйственные) удельный вес незавершенного производства в общей сумме затрат по предприятию довольно значителен.

Следует отметить, что особое место в структуре средств сферы производства занимают земли сельскохозяйственного на-значения, которые выступают и средством, и предметом труда одновременно.

Средства сферы обращения в зависимости от их функцио-нальной роли в процессе воспроизводства делятся на: предметы обращения, денежные средства, средства в расчетах, сред-ства, которые обслуживают сферу обращения.

Предметы обращения — это готовая продукция или товары на складе, которые предназначены для реализации.

Денежные средства выступают эквивалентом как при по-купке у поставщиков производственных запасов и т.п., так и при реализации готовой продукции покупателям. Они представлены

деньгами, которые находятся в кассе предприятия, на расчетном счете, а также других счетах в банке.

Средства в расчетах — это задолженность как юридичес-ких, так и физических лиц перед субъектом хозяйствования (на-пример, задолженность покупателей за отгруженные им товары или продукцию предприятия, задолженность поставщиков по факту осуществленной в их адрес предоплаты, задолженность подотчетных лиц и т.п.). Юридические и физические лица, кото-рые задолжали конкретному предприятию, называются его де-биторами, а самая задолженность — дебиторской.

К средствам, которые обслуживают сферу обращения, принадлежат здания, оснащение и инвентарь фирменных мага-зинов, торгово-складских помещений, киосков и пр., которые на-ходятся на балансе субъекта хозяйствования.

Средства непроизводственной сферы это хозяйственные средства, которые не принимают участия в производстве про-дукции, а используются с целью обеспечения социально-куль-турных потребностей как работников предприятия, так и на-селения, которое проживает в данной местности. К средствам непроизводственной сферы относятся: здания, оборудование и инвентарь учебных заведений (училища, техникумы при заводах и фабриках и т.п.), здравоохранения (поликлиники, медицин-ские части, санатории и т.п.), культуры (дома культуры, спор-тивные комплексы, библиотеки и т.п.), жилищно-коммунально-го хозяйства (жилые дома, общежития и т.п.), которые находятся на балансе субъекта хозяйствования.

Изъятые средства — это средства, которые принадлежат предприятию, но не принимают участия в хозяйственном оборо-те. К ним относят долевое участие субъекта хозяйствования в разного рода финансовых проектах, в частности приобретенные акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя, казна-чейские обязательства и т.п.

Нематериальные средства — это хозяйственные средства, которые принадлежат предприятию, но имеют нематериальную форму. К ним относятся: патенты, ноу-хау (новые технологии производства продукции и т.п.), авторские права, торговые мар-ки, лицензии, место на товарной или фондовой бирже, про-граммное обеспечение для вычислительной техники и пр.

Классификация представлена хозяйственных средств за их видами и размещением приведена на рис. 2.1.

Х

О

З

Я Й С Т В

Е Н Н Ы Е

С Р Е

Д С Т В

А

 

 

Средства

сферы

производства                        Средства труда

Земельные участки, строения и сооружения, машины и оборудование, транспортные сред-ства и пр.

 

                       

 

                        Предметы труда

Сырье, материалы, горючее, незавершенное производство

 

                        Предметы обращения

                       

 

                        Готовая продукция, товары

 

                       

 

                        Денежные средства

                        Деньги в кассе, на расчетном счете, другие

Средства сферы                    счета в банках

 

                       

 

                        Средства в расчетах

обращения                 Задолженность покупателей и поставщиков, подотчетных лиц, расчеты по претензиям

 

                       

 

                        Средства, обслуживающие сферу обращения

                        Строения, оборудование, инвентарь магазинов,

                        торгово-складских помещений, киосков, кото-

                        рые находятся на балансе субъекта хозяйство-

                        вания

 

Средства

непроизводствен-

ной сферы                 Строение и оборудование учреждений просвеще-ния, охраны здоровья, культуры, жилищно-комму-нального хозяйства, которые находятся на балансе субъекта хозяйствования

 

 

Изъятые средства                 Долевая участь предприятия в разного рода финан-совых проектах (приобретенные акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя, казначей-ские обязательства)

 

Нематериальные средства              Патенты, ноу-хау, авторские права, торговые марки, лицензии, место на товарной и фондо-вой биржах

Рис. 2.1. Классификация хозяйственных средств по их видам и размещению

Ко второй группе объектов бухгалтерского учета относятся источники образования хозяйственных средств.

Исходя из того, что все хозяйственные средства имеют соот-ветствующие источники формирования (образования), источ-ники образования хозяйственных средств делятся на:

1)         собственные источники образования хозяйственных средств;

2)         привлеченные источники образования хозяйственных средств.

К собственным источникам образования хозяйственных средств принадлежат: капитал, резервы, прибыль, бюджет-ное финансирование.

Капитал — этот собственный источник образования хозяйст-венных средств, воплощается в активах, которые были внесены его основателями как стартовый капитал во время создания пред-приятия, и представляет собой стоимость имущества субъекта хо-зяйствования. Имущество предприятия состоит из разного рода материальных, нематериальных, а также финансовых ресурсов.

В состав капитала входят: уставной капитал, паевой капи-тал, дополнительный капитал.

Уставной капитал — это часть капитала, получаемая за счет совокупности вкладов в виде материальных, нематериальных или финансовых ресурсов учредителей в имущество предприятия для обеспечения деятельности хозяйствующего субъекта согласно границам, которые определены учредительными документами. Размер уставного капитала подлежит обязательной регистрации в Государственном реестре субъектов хозяйствования.

Паевой капитал — это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в предприятии для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности. Паевой капитал обобщает информацию о суммах паевых взно-сов членов потребительского товарищества, сельскохозяйствен-ного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кре-дитного союза и других предприятий, которые предусмотрены учредительными документами.

Дополнительный капитал обобщает информацию о сумах, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также о сумах дооценки активов на стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц и прочие виды дополнительного капитала.

Резервы являются источником средств, которые использу-ются предприятием для покрытия в будущем возможных расхо-дов: резервный капитал (создается в соответствии действующим законодательством и учредительными документами за счет не-распределенной прибыли), обеспечения будущих расходов и пла-тежей (резерв на оплату отпусков работников, дополнительное пенсионное обеспечение, проведение гарантийных ремонтов ре-ализованной продукции и пр.), страховые резервы (создают предприятия, которые в соответствии с действующим законода-тельством являются страховыми и в установленном порядке формируют страховые резервы).

В результате эффективной работы предприятие получает прибыль, которая определяется как разница между выручкой от реализации продукции, работ и услуг и затратами предприятия, а также начислением налога на прибыль. Прибыль есть источни-ком хозяйственных средств, которая, в частности, представлена денежной наличностью в кассе и на расчетном счете предприя-тия. Прибыль, в свою очередь делится на: прибыль от реализа-ции продукции, работ и услуг и прибыль от внереализационной деятельности.

К собственным источникам образования хозяйственных средств относится также бюджетное финансирование, которое выражается в перечислении на расчетный счет предприятия средств из бюджета, предназначенных для содержания детских учреждений, подготовки и переподготовки кадров, а также ка-питальных вложений по направлениям, которые определены го-сударством как приоритетные. Капитальные вложения могут также осуществляться из стороны государства путем передачи предприятию сданий, сооружений, машин, оборудования или транспортных средств и т.п.

К привлеченным источникам образования хозяйственных средств принадлежат: кредиты банков, кредиторская задол-женность, обязательства по распределению общественного продукта.

Кредиты банков есть источником денег на расчетном счете предприятия или расчетов с поставщиками за поставленные ими средства и предметы труда. В зависимости от сроков, на которые выдается кредит, кредиты делятся на: долгосрочные (берутся на срок больше одного года) и краткосрочные (берутся на срок до од-ного года). После окончания срока, на который берется кредит, он подлежит возвращению его собственнику.

Субъекты предпринимательской деятельности, перед кото-рыми определенное предприятие имеет обязательства по расче-там (перед поставщиками и подрядчиками — за поставленные ими средства и предметы труда или выполненные работы, перед покупателями — за полученную от их предоплату за продук-цию), называются кредиторами, а задолженность — кредитор-ской. Такая задолженность имеет широкое распространение, по-скольку всегда существует расхождение в датах поставок и датах проведения оплаты между субъектами хозяйствования.

Обязательства по распределению общественного про-дукта делятся на задолженность: по оплате труда работникам предприятия, перед фондами социального направления (Пенси-онным фондом, Фондом социального страхования и др.), перед бюджетом по налогам и другими платежам. Такие обязательства являются источником образования хозяйственных средств на протяжении времени, когда надлежащие к оплате суммы плате-жей уже начислены, но еще не уплачены предприятием. Приме-ром этого есть задолженность перед работниками по оплате тру-да, которая возникает каждый день, а саму заработную плату работники (с учетом аванса) получают лишь два раза в месяц. В этом случае имеет место кредиторская задолженность пред-приятия перед своими работниками.

Классификация источников образования хозяйственных средств предприятия обобщена на рис. 2.2.

Третью группу объектов бухгалтерского учета составляют хозяйственные процессы.

Хозяйственный процесс представляет собой часть оборота хозяйственных средств, который состоит из определенных хо-зяйственных операций.

В свою очередь хозяйственная операция — это действие, ко-торое приводит к изменениям в структуре хозяйственных средств и источников их образования. Хозяйственные операции могут быть положительными (оприходована готовая продукция из цеха на склад) и отрицательными (испорчен объект основных средств или сырье, из которого должна была изготавливаться продукция).

Хозяйственные процессы на предприятии делятся на:

1)         снабженческо-заготовительный;

2)         производственный;

3)         реализации.

 С Т О Ч Н И К И

О

Б Р А З О В А Н И Я

Х

О

З

Я Й С Т В

Е Н Н Ы Х

С

Р Е

Д С Т В

 

 

Собственные источники                                        Уставной капитал Паевой капитал Дополнительный капитал

 

                        Капитал                    

 

                                              

 

                                               Обеспечение будущих расходов и платежей Страховые резервы Резервный капитал

 

                        Резервы                    

 

                                              

 

                                               От реализации продукции,

работы услуг

От внереализационной

деятельности

 

                                              

 

                                              

 

                        Бюджетное                Капитальных вложений Подготовки и переподго-товки кадров Содержание детских учреждений

 

                        финансирование                 

 

                                              

 

Привлеченные                      Крдиты                      Долгосрочные

 

                        банков                        Краткосрочные

 

                                              

 

                        Кредиторская                        Перед поставщиками и покупателями за товары,

источники                 задолженность                      Перед другими кредитора-ми

 

                                              

 

                        Обязательства по распределению            

 

           

           

                        По оплате труда

Перед фондами социаль-

                        общественного продукта                 ного направления Перед бюджетом

 

 

 

Рис. 2.2. Классификация источников образования хозяйственных средств

Все три процесса взаимосвязаны, постоянно заменяют друга друга. Благодаря этому на предприятии происходит беспрерыв-ный кругооборот хозяйственных средств.

В разных областях экономики учет хозяйственных процес-сов имеет свои отличительные особенности. Все определяется тем, какой вид деятельности осуществляет то или другое пред-приятие: торговля, производство, снабжение — сбыт, предостав-ления услуг и т.п.

Снабженческозаготовительный процесс предусматривает затрату предприятием определенной части денег на закупку ос-новных средств (машин, оборудования и т.п.), производствен-ных запасов (сырья, топлива и т.п.). Объектами бухгалтерского учета в процессе снабжения выступают затраты на приобретение средств и предметов труда (объем приобретенных предметов труда в натуральном и стоимостном выражении), затраты на этот процесс (что позволяет определить фактическую себестои-мость приобретенных средств и предметов труда), а также рас-четные операции с поставщиками и подрядчиками, которые воз-никают в процессе снабжения.

Производственный процесс составляет основную фазу оборота хозяйственных средств, в которой создаются матери-альные блага. В процессе производства происходит взаимодей-ствие средств производства (средств труда, предметов труда и рабочей силы). Объектами бухгалтерского учета в процессе производства являются затраты предприятия на производство продукции (амортизация средств труда, стоимость потреблен-ного сырья и материалов, оплата труда работников), что позво-ляет определить себестоимость продукции и проанализировать ее структуру.

Процесс реализации является завершающей фазой оборота хозяйственных средств, который обеспечивает восстановление и расширение производства. Он выражается в передаче вырабо-танной готовой продукции путем куплипродажи. Результатом реализации есть получение предприятием прибыли, которая приобретает денежную форму и рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью реализованной продукции.

Объектами бухгалтерского учета в процессе реализации вы-ступают: объем реализованной продукции (в натуральных и де-нежных измерителях), затраты, связанные с отгрузкой и сбытом продукции, расчеты с покупателями, определение финансового результата от реализации (прибыли или убытка).

Исходя из этого, можно отметить, что в бухгалтерском учете от-ражаются не только хозяйственные процессы, но и их результаты.