1.6. Учет амортизации и износа основных средств и нематериальных активов


Повернутися на початок книги
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 

Загрузка...

Вторьім зтапом кругооборота хозяйственньіх средств вьісту-пает процесс производства, которьій характеризуется взаимо-действием средств труда, предметов труда и трудовьіх ресурсов.

В процессе производства как основньіе средства, так и нема-териальньіе активьі теряют свою стоимость и в виде амортизаци-онньіх отчислений переносят ее на создаваемьіе на предприятии продукцию, работьі, услуги, а также отдельной статьей входят в состав административньіх и прочих затрат.

Порядок начисления и использования амортизационньіх от-числений основньіх средств и нематериальньіх активов опреде-лен как налоговьш законодательством, так и П(С)БУ № 7 “Ос-новньіе средства” и П(С)БУ № 8 “Нематериальньіе активьі".

Амортизация — систематическое распределение стоимости, которая амортизируется, необоротньіх активов на протяжении срока их полезного использования (зксплуатации).

Износ необоротных активов — сумма амортизации обьек-тов необоротньіх активов с начала их полезного использования.

Амортизация основных средств

Положением (стандартом) 7 “Основньіе средства” определе-но, что обьектом амортизации являются основньіе средства (кроме земли).

Начисление амортизации осуществляется на протяжении срока полезного использования (зксплуатации) обьекта, кото-рьій устанавливается предприятием при признании зтого обьек-та активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дообору-дования и консервации.

При определении срока полезного использования (зксплуа-тации) следует учитьівать:

-          ожидаемое использование обьекта предприятием с уче-том его мощности или производительности;

-          предполагаемьій физический и моральньій износ;

-          правовьіе или прочие ограничения относительно сроков использования обьекта и прочие факторьі.

Срок полезного использования (эксплуатации) объекта ос-новных средств пересматривается в случае изменения ожидае-мых экономических выгод от его использования.

Амортизация объекта основных средств начисляется, исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, сле-дующего за месяцем изменения срока полезного использования.

В соответствии с П(С)БУ 7 амортизация основных средств (кроме прочих необоротных материальных активов) начисляет-ся с применением таких методов:

1)         прямолинейного;

2)         уменьшения остаточной стоимости;

3)         ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

4)         кумулятивного;

5)         производственного.

Следует отметить, что предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмо-тренные налоговым законодательством. Итак, шестым методом начисления амортизации является налоговый.

Начисление амортизации проводится ежемесячно. Пред-приятия с сезонным характером производства годовую сумму амортизации начисляют на протяжении периода работы пред-приятия в отчетном году.

Месячная сумма амортизации при применении методов уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, прямолинейного и кумулятивного опре-деляется делением годовой суммы амортизации на 12.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования.

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств.

Используя данные приведенного примера, покажем порядок определения амортизации, используя указанные методы ее рас-чета.

Пример. Первоначальная стоимость приобретенного пред-приятием производственного оборудования составила 81 000 грн. На предприятии было принято решение о предельном сроке экс-плуатации оборудования — 4 года, после чего в результате физи-ческого и морального износа, а также изменения технологии бу-дет закуплено новое оборудование. Вместе с тем через 4 года

предприятие планирует получить вьіручку за использованное оборудования в размере 16 000 грн. Исходя из зтого, стоимость, которая подлежит амортизации, составляет 65 000 грн (81 000 -16 000 = 65 000). За период зксплуатации оборулования плани-руется вьшустить 130 000 единиц продукции, в частности: 1-й год — 30 000 штук, 2-й год — 40 000 штук, 3-й год — 40 000 штук, 4-й год — 20 000 штук.

Метод 1 — прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением стоимости амортизируе-мой на ожидаемьій период времени использования обьекта ос-новньіх средств.

Исходя из указанного:

Годовая норма амортизации = 25% (100% : 4 = 25%)

Годовая сумма амортизации = 16 250 грн (65 000 х 25% : 100%=

= 16 250).

Месячная сумма амортизации = 1354 грн (16250 : 12 = 1354).

Метод 2 — уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение ос-таточной стоимости обьекта на начало отчетного года или перво-начальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормьі амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) вьічисляется как разница между единицей и резуль-татом корня степени количества лет полезного использования обьекта из результата от деления ликвидационной стоимости обьекта на его первоначальную стоимость.

Исходя из указанного:

Годовая норма амортизации = 33,3%.

V81000        \81          ^81      3

Расчет годовой суммьі амортизации на протяжении срока работьі оборудования покажем в табл. 1.4.

Как видно из табл. 1.4, амортизация обьекта за весь период его зксплуатации составила 65 000 грн, то есть равняется стои-мости оборудования, которое подлежало амортизации с самого начала.

Таблица 1.4 Расчет годовой суммы амортизации оборудования с использованием метода уменьшения остаточной стоимости

 

Года    Остаточная    Годовая норма     Годовая сумма

ýксплуатации стоимость, грн амортизации, % амортизации, грн

х

1          81 000 33,3     26 973

2          54 027 33,3     17 991

3          36 036                   33,3                       12 000 _4      24 036 3          8036

16 000 x          65 000

Метод 3 — ускоренного уменьшения остаточной стоимос-ти, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетно-го года или первоначальной стоимости на дату начала начисле-ния амортизации и годовой нормы амортизации, которая вычис-ляется, исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается.

Исходя из указанного:

Годовая норма амортизации = 50% (100% : 4 х 2 = 50).

Расчет годовой суммы амортизации оборудования на протя-жении срока его использования покажем в табл. 1.5.

Таблица 1.5 Расчет годовой суммы амортизации оборудования с использованием метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости

 

Года зксплуатации   Остаточная стоимость, грн

1

2 3 4    65 000

32 500

16 250

8125

х          16 000

 

Годовая норма    Годовая сумма амортизации, % амортизации, грь

50        Г        32 500

50        16 250

50        8125

х

50        8125

65 000

 

Метод 4 — кумулятивный, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, кото-рая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумуля-тивный коэффициент рассчитывается делением количества лет,

которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму количества лет его полезно-го использования.

Сумма количества лет использования = 10 (1+2+3+4 = 10).

Годовая норма амортизации за первый год = 40% (4:10 = 0,4), за второй год = 30% (3:10 = 0,3), за третий год = 20% (2:10 = 0,2), за четвертый год = 10% (1:10 = 0,1).

Расчет годовой суммы амортизации на протяжении срока работы оборудования покажем в табл. 1.6.

Таблица 1.6 Расчет годовой суммы амортизации оборудования с использованием кумулятивного метода

Года

зксплуата-

ции     Стоимость, ко-торая аморти-зируется, грн          Годовая норма

амортизации,

%         Годовая сумма

амортизации,

грн

1

2 3 4    65 000 65 000 65 000 65 000            40 30 20 10     26 000 19 500 13 000 6500

х          х          х          65 000

Метод 5 — производственньш, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического ме-сячного объема выпуска продукции (работ, услуг) и производст-венной ставки амортизации. Производственная ставка амортиза-ции расчитывается делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем выпуска продукции (работ, услуг), которой предприятие ожидает произвести (выполнить) с использовани-ем объекта основных средств.

Стоимость, которая амортизируется, — 65 000 грн. Количе-ство продукции, которое предполагается произвести за четыре года работы оборудования — 130 000 шт. Исходя из этого, сумма амортизации оборудования в расчете на единицу произведенной продукции = 0,5 грн. (65 000 : 130 000 = 0,5).

Расчет годовой суммы амортизации оборудования в зави-симости от количества произведенной продукции показан в табл. 1.7.

Таблица 1.7 Расчет годовой суммы амортизации оборудования с использованием производственного метода

 

Года

зксплуа-

тации  Стоимость, которая амортизи-руется, грн            Производст-во продук-ции, штук  Сумма аморти-зации на едини-цу продукции, грн           Годовая сумма амортиза-ции, грн

1

2 3 4    65 000 65 000 65 000 65 000            30 000 40 000 40 000 20 000            0,5 05 05 0,5   15 000 20 000 20 000 10 000

х          х          130 000           х          65 000

Метод 6 — налоговый, согласно которому субьект хозяйст-вования может применять методьі и нормьі начисления аморти-зации, предусмотренньіе налоговьім законодательством.

Так, согласно Закону Украиньі “О налогообложении прибьі-ли предприятий” № 334/94-ВР от 28.12.1994 г. предусмотрено, что амортизации подлежат затраты на:

-          приобретение основньіх фондов и нематериальньіх акти-вов для собственного производственного использования, включая затратьі на приобретение племенного скота и приобретение, закладку и вьіращивание многолетних на-саждений до начала плодоношения;

-          самостоятельное изготовление основньіх фондов для соб-ственньіх производственньіх потребностей, включая за-тратьі на вьшлату заработной платьі работникам, которьіе бьіли занятьі на изготовлении зтих основньіх фондов;

-          проведение всех видов ремонта, реконструкции, модерни-зации и других видов улучшения основньіх фондов;

-          улучшение качества земель, не связанньіх со строительст-вом, в частности, ирригация, осушение, обогащение и прочее капитальное улучшение земли.

Суммьі амортизационньіх отчислений изьятию в бюджет не подлежат, а также не могут бьіть базой для начисления любьіх налогов, сборов (обязательньіх платежей).

Не подлежат амортизации затратьі налогоплательщика на:

-          приобретение и откорм продуктивного скота;

-          вьіращивание многолетних плодоносньіх насаждений;

-          приобретение основньіх фондов или нематериальньіх ак-тивов с целью их дальнейшей продажи другим лицам или

их использования как комплектующих (составньіх час-

тей) других основньіх фондов, предназначенньіх для

дальнейшей продажи другим лицам; -  содержание основньіх фондов, которьіе находятся на кон-

сервации. Согласно Закона Украиньі “О налогообложении прибьіли предприятий” № 334/94-ВР от 28.12.1994 г. (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что с целью начисления аморти-зации для определения в дальнейшем облагаемой налогом при-бьіли предприятия, основные фонды подлежат распределению по таким группам:

группа 1 — здания, сооружения, их структурньіе компонентьі и передающие устройства, в том числе жильіе дома и их части (квартирьі и места общего пользования), стоимость капитально-го улучшения земли;

группа 2 — автомобильньій транспорт и узльі (запасньіе час-ти) к нему, мебель, бьітовьіе злектронньіе, оптические, злектро-механические приборьі и инструментьі, прочее конторское (офисное) оборудование, приспособления и принадлежности к ним;*

* Слова “включая электронно-вычислительные машины, прочие машины для автоматической обработки информа-ции, информационные системы, телефоны, микрофоны и ра-ции” исключены.

группа 3 —любьіе прочие основньіе фондьі, которьіе не вклю-ченьі в группьі 1, 2 и 4.

группа 4 — злектронно-вьічислительньіе машиньі, прочие ма-шиньі для автоматической обработки информации, их программ-ное обеспечение, связанньіе с ними средства считьівания или пе-чати информации, прочие информационньіе системьі, телефоньі (в том числе сотовьіе), микрофоньі и рации, стоимость которьіх превьішает стоимость малоценньіх товаров (предметов).

К группе 4 включают соответствующие основные фон-ды, приобретенные (изготовленные) после 1 января 2003 г. (а также затраты на их улучшение).

Нормьі амортизации устанавливаются в процентах к балан-совой стоимости каждой из групп основньіх фондов на начало отчетного (налогового) периода в таком размере (в расчете на календарньій квартал):

-          группа 1 — с 1.01.04 — 2 процента;

-          группа 2 — с 1.01.04 — 10 процентов;

-          группа 3 — с 1.01.04 — 6 процентов;

-          группа 4 — 15 процентов.

Внимание! Учитьівая изменения, которьіе периодически происходят в законодательстве, классификация основньіх средств с целью налогообложения в будущем может изменяться!

Балансовая стоимость группьі основньіх фондов на начало отчетного периода рассчитьівается по формуле:

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1),

где Б(а) — балансовая стоимость группьі на начало отчетного периода;

Б(а-1) — балансовая стоимость группьі на начало периода, которьій предшествовал отчетному;

П(а-1) — сумма осуществленньіх затрат на приобретение ос-новньіх фондов, осуществление капитального ре-монта, реконструкции, модернизации и других улучшений основньіх фондов на протяжении пери-ода, которьій предшествовал отчетному;

В(а-1) — сумма вьіведенньіх из зксплуатации основньіх фондов на протяжении периода, которьій предше-ствовал отчетному;

А(а-1) — сумма амортизационньіх отчислений, начислен-ньіх в периоде, которьій предшествовал отчетному.

Следует отметить, что и годовая норма, и сумма амортиза-ции основньіх средств не является в четьірех раза больше, чем квартальная.

Так, учитьівая, что вьішеупомянутое приобретенное пред-приятием производственное оборудование относится к третьей группе основньіх средств (согласно налоговому законодательст-ву), норма его амортизации от балансовой стоимости оборудова-ния на начало отчетного (налогового) периода (в расчете на ка-лендарньій квартал) составляет — 6%. На первьій взгляд, годовая норма амортизации в 4 раза больше, чем квартальная, и состав-ляет 6% х 4 = 24%. Исходя из зтого годовая сумма амортизации оборудования будет 81 000 грн. х 24% = 19 440 грн. Тем не менее следует отметить, что данньій расчет не является правильньім.

Правильным же будет следующий порядок расчета амор-тизации оборудования за год:

1-й квартал: 81 000 грн х 6% = 4860 грн (76 140 грн); 2-й квартал: 76 140 грн х 6% = 4568 грн (71 572 грн); 3-й квартал: 71 572 грн х 6% = 4294 грн (67 278 грн); 4-й квартал: 67 278 грн х 6% = 4037 грн (63 241 грн).

Исходя из данного расчета годовая сумма амортизации обо-рудования составит:

4860 грн + 4568 грн + 4294 грн + 4037 грн = 17 759 грн.

Как видно из указанного, разница при начислении амортиза-ции составит:

19 440 грн - 17 759 грн = 1681 грн.

Заметим, что неправильное начисление амортизации имеет непосредственное влияние на определение прибьіли, которая подлежит налогообложению, а также наложение штрафньіх санкций на предприятие со стороньі налоговьіх органов при ус-ловии необоснованного завьішения затрат.

Приказом Министерства статистики Украиньі № 352 от 29.12.1995 г. “Об утверждении типовьіх форм первичного учета” утвержденьі и введеньі в действие с 1.01.1996 г. типовьіе формьі учетной документации в части расчета амортизационньіх отчис-лений по основньім средствам:

ОС-14 “Расчет амортизации основньіх средств (для промьіш-ленньіх предприятий)”;

ОС-15 “Расчет амортизации основньіх средств (для строи-тельньіх организаций)”;

ОС-16 “Расчет амортизации по автотранспорту”.

Для определения суммьі амортизации основньіх средств, ко-торая надлежит к начислению в отчетном месяце промьішленньім предприятием, применяется “Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)” (форма № ОС-14).

Для определения суммьі амортизации основньіх средств, ко-торая надлежит к начислению в отчетном месяце строительньіми организациями, применяется “Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций)” (форма № ОС-15).

Для определения сумм амортизации автотранспортньіх средств, которьіе надлежат к начислению в отчетном месяце, применяется “Расчет амортизации по автотранспорту” (форма № ОС-16).

Суммы амортизационных отчислений находят свое отоб-ражение при журнально-ордерной форме учета в журнале-ор-дере № 4, а при упрощенной форме бухгалтерского учета — в Ве-домости 4-М (раздел І) и разделах І и ІІ Ведомости 5-М (см. прил. А4 и А5).

Расчет годовой суммы амортизации оборудования по нало-говому методу показан в табл. 1.8.

Таблица 1.8 Расчет сумм амортизационных отчислений производственного оборудования по налоговому методу

 

Года зксплуатации   Остаточная

стоимость,

грн      Квартальная норма амортиза-ции, %        Годовая сумма

амортизации,

грн

1

2 3 4    81 000 63 241 49 375 38 549            6 6 6 6 17 759

13 866

10 826

8452

è ò.ä.

Законом Украины “О налогообложении прибыли предприя-тий” предусмотрено, что амортизация отдельного объекта основ-ных фондов группы 1 осуществляется до достижения балансо-вой стоимостью такого объекта ста не облагаемых минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта относит-ся в состав валовых затрат соответствующего налогового перио-да, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.

Амортизация основных фондов групп 2, 3 и 4 осуществля-ется до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.

Использование разных методов относительно начисления амортизации предопределяет получение разных конечных дан-ных. Влияние избранного метода на размеры амортизационных отчислений, используя расчетные данные представленного в данном пункте примера, представлен в табл. 1.9.

Предприятие может самостоятельно, опираясь на представ-ленные расчеты, выбирать метод начисления амортизации основ-ных средств. Но при этом следует учитывать, что суммы начис-ленной амортизации должны отображать реальный физический и моральный износ конкретного объекта основных средств. Как видно из табл. 1.9, наименее пригодным в этом плане есть метод 6

Таблица 1.9 Годовые суммы амортизации производственного оборудования

при использовании разных методов ее начисления

 

Номер метода            Название метода начисления амортизации         Сумма амортизации по годам, грн

 

           

            1          2          3          4          вместе

1          Прямолинейнûй        16 250 16 250 16 250 16 250 65 000

2          Уменьшения остаточ-ной стоимости        26 973 17 991 12 000 8036    65 000

3          Ускоренного уменьше-ния   остаточной   стои-мости    32 500 16 250 8125    8125    65 000

4          Кумулятивнûй           26 000 19 500 13 000 6500    65 000

5          Производственнûй   15 000 20 000 20 000 10 000 65 000

6          Налоговûй      17 759 13 866 10 826 8452    50 903

(налоговый), который не в достаточной мере отображает реаль-ную сумму износа производственного оборудования. Вместе с тем наиболее приемлемым методом, с точки зрения проведения расчетов, является прямолинейный, что значительно упрощает учетную работу.

Метод амортизации объекта основных средств пересматри-вается в случае изменения ожидаемого способа получения эко-номических выгод от его использования. Начисления амортиза-ции по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Заметим, что независимо от того, который из первых пяти методов начисления амортизации будет избран, — применение шестого метода (налогового) является обязательным, поскольку это связано с определением облагаемой налогом прибыли пред-приятия.

При условии, что рядом с налоговым применяется еще один из вышеуказанных методов начисления амортизации, следует иметь в виду, что амортизация, рассчитанная по налоговому ме-тоду, найдет свое отображение только в налоговой декларации.

Вместе с тем записи как на счетах бухгалтерского учета, так и в балансе и отчете о финансовых результатах о суммах начис-ленных амортизационных отчислений будут сделаны, в свою очередь, на основании того метода, который, кроме налогового, был дополнительно избран на предприятии.

Исходя из нецелесообразности делать одновременно двой-ную работу, на многих предприятиях при начислении амортизации используют исключительно налоговый метод. В этих условиях и на счетах бухгалтерского учета, и в налоговой декларации, и в отчетно-сти (балансе и отчете о финансовых результатах) найдут отображе-ние аналогичные данные, которые касаются амортизации.

Амортизация прочих необоротных материальных активов начисляется по методам, которые применяются для основных средств. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его амор-тизируемой стоимости а остальные 50 процентов амортизируе-мой стоимости — в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания акти-вом или в первом месяце использования объекта 100 процентов его стоимости.

Любые затраты на разведку (доразведку) и разработку запа-сов (месторождений) полезных ископаемых (в том числе нефтя-ные или газовые буровые скважины) включаются в отдельную группу затрат налогоплательщика, на балансе которого находят-ся такие запасы (месторождения), и подлежат амортизации.

В состав указанной группы включаются затраты на разведку (доразведку) и обустройство любых запасов (месторождений) полезных ископаемых. Перечень затрат, которые включаются в такую группу, устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Учет балансовой стоимости затрат, связанных с добычей по-лезных ископаемых, ведется по каждому отдельному месторож-дению (карьере, шахте, буровой скважине). Порядок такого уче-та устанавливается Министерством финансов Украины.

Сумма амортизационных отчислений отчетного периода на затраты, связанные с добычей полезных ископаемых, рассчиты-вается по формуле:

С(а) = Б(а) х О(а) : О(з),

где С(а) — сумма амортизационных отчислений за отчетный квартал; Б(а) — балансовая стоимость группы на начало отчетного периода, которое равняется балансовой стоимости группы на начало квартала, предшествующего от-четному, увеличенной на сумму затрат на разведку (доразведку) и обустройство запасов (месторожде-

ий) полезньіх ископаемьіх, понесенньіх на протя-

жении предьідущего квартала; О(а) — обьем (в натуральньіх величинах) полезньіх иско-

паемьіх, фактически добьітьіх на протяжении отчет-

ного квартала; О(з) — общий расчетньій обьем (в натуральньіх величинах)

добьічи полезньіх ископаемьіх на соответствующем

месторождении.

Амортизация нематериальных активов

Положением (стандартом) № 8 “Нематериальньіе активьі” оп-ределено, что начисление амортизации нематериальньіх активов осуществляется на протяжении срока их полезного использова-ния, которое устанавливается предприятием при признании зтого обьекта активом (при зачислении на баланс), но не больше 20 лет.

При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов следует учитывать:

-          сроки полезного использования подобньіх активов;

-          предполагаемьій моральньій износ;

-          правовьіе или другие ограничения сроков его использова-ния и другие факторьі.

Метод амортизации нематериального актива избирается предприятием самостоятельно, исходя из условий получения бу-дущих зкономических вьігод. Если такие условия определить не-возможно, то амортизация начисляется с применением прямо-линейного метода.

Расчет амортизации при применении соответствующих ме-тодов начисления осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 “Основные средства”.

В свою очередь, согласно Закону Украиньі “О налогообло-жении прибьіли предприятий”, для амортизации нематериаль-ньіх активов применяется линейньій метод, по которому каждьій отдельньій вид нематериального актива амортизируется равньі-ми частицами, исходя из его первоначальной стоимости с учетом индексации, которая определяется налогоплательщиком само-стоятельно, исходя из срока полезного использования таких не-материальньіх активов или срока деятельности налогоплатель-щика, но не более 10 лет непрерывной эксплуатации.

Амортизационньіе отчисления ведутся до достижения оста-точной стоимостью нематериального актива нулевого значения.

Bo время расчета стоимости, которая амортизируется, лик-видационная стоимость нематериальньіх активов приравнивает-ся к нулю, кроме случаев:

-          когда существует безотказное обязательство другого лица относительно приобретения зтого обьекта в конце срока его полезного использования;

-          когда ликвидационная стоимость может бьіть определена на основании информации существующего активного рьш-ка и ожидается, что такой рьшок будет существовать в кон-це срока полезного использования зтого обьекта.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальньій актив стал пригодньш для использования.

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем вьібьітия нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива и метод его амортизации пересматриваются в конце отчетного го-да, если в следующем периоде ожидаются изменения срока по-лезного использования актива или изменения условий получе-ния будущих зкономических ВЬІГОД.

Амортизация нематериального актива начисляется, исходя из нового метода начисления амортизации и срока использова-ния, начиная с месяца, следующего за месяцем изменений.

*     *     *

Начисление амортизации приводит к увеличению затрат предприятия, а также к увеличению суммьі износа необоротньіх активов.

Счет 13 “Износ (амортизация) необоротньіх активов” пред-назначен для обобщения информации о начисленной амортиза-ции и индексации износа необоротньіх материальньіх и немате-риальньіх активов, которьіе подлежат амортизации.

Счет 13 “Износ (амортизация) необоротных активов” име-ет такие субсчета:

131      “Износ основньіх средств”;

132      “Износ прочих необоротньіх материальньіх активов”;

133      “Накопленная амортизация нематериальньіх активов”. На субсчете 131 “Износ основных средств” обобщается ин-

формация о сумме износа тех необоротньіх активов, учет кото-рьіх ведется на счете 10 “Основньіе средства”.

На субсчете 132 “Износ прочих необоротных материаль-ных активов” обобщается информация о сумме износа тех нео-боротных активов, учет которых ведется на счете 11 “Прочие не-оборотные материальные активы”.

На субсчете 133 “Накопленная амортизация нематериаль-ных активов” обобщается информация о сумме износа немате-риальных активов.

Аналитический учет износа необоротных активов ведется соответственно по видам основных средств, прочих материаль-ных необоротных активов и нематериальных активов.

По кредиту счета 13 “Износ (амортизация) необоротных акти-вов” отображается начисление амортизации и индексации износа необоротных активов, по дебету — уменьшение суммы износа.

Счет 13 “Износ (амортизация) необоротных активов” корреспондирует

 

по дебету с кредитом счетов:          по кредиту с дебетом счетов:

10 “Основные средства”      15 “Капитальные инвестиции”

11 “Прочие необоротные мате-      23 “Производство”

риальные активы”    39 “Затраты будущих перио-

12 “Нематериальные активы”         дов”

42 “Дополнительный капитал”      42 “Дополнительный капитал”

            83 “Амортизация”

            91 “Общепроизводственные за-

            траты”

            92 “Административные затра-

            ты”

            93 “Затраты на сбыт”

            94 “Прочие затраты операци-

            онной деятельности”

            99 “Чрезвычайные затраты”

Распределение амортизационных отчислений по объектам затрат осуществляется на основании таких документов, как: ОС-14 “Расчет амортизации основных средств (для промышлен-ных предприятий)”, ОС-15 “Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций)”; ОС-16 “Расчет амор-тизации по автотранспорту”.

Оформленные и подписанные указанные документы бухгал-тером, который осуществляет учет основных средств и немате-

иальньіх активов, передаются бухгалтеру, которьій осуществ-ляет учет затрат предприятия.

При использовании журнально-ордерной формьі учета учет амортизации и износа ведется в ведомости учета основньіх средств, книге учета затрат производства, журнале-ордере № 4, a при упрощенной форме учета в Ведомостях 4-М и 5-М (раздел II) (см. прил. А4, А5).