1.2. Нематериальные активы, их классификация и оценка


Повернутися на початок книги
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 

Загрузка...

На выполнение Программы реформирования бухгалтерско-го учета с применением международных стандартов, приказом Министерства финансов Украины № 242 от 8.10.1999 г. утверж-дено Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 “Нематери-альные активы” (далее — Положение (стандарт) 8).

Положение (стандарт) 8 определяет методологические осно-вы формирования в бухгалтерском учете информации о немате-риальных активах и раскрытии информации о них в финансовой отчетности.

Нормы этого Положения (стандарта) применяются пред-приятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме бюд-жетных учреждений).

Это Положение (стандарт) не распространяется на гудвил, и операции с нематериальными активами, особенности учета кото-рых определяются другими положениями (стандартами) бухгал-терского учета.

Нематериальный актив — немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и со-держится предприятием с целью использования на протяжении периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в адми-нистративных целях или предоставления в аренду другим лицам.

Группа нематериальных активов совокупность однотип-ных по назначению и условиям использования нематериальных активов.

Исследования — запланированные предприятием исследо-вания, которые проводятся им впервые с целью получения и ос-воения новых научных и технических знаний.

Разработка — применение предприятием результатов ис-следований и других знаний для планирования и проектирова-ния новых или значительно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, процессов, систем или услуг к началу их серийного производства или использования.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется от-носительно каждого объекта по таким группам:

права пользования природными ресурсами (право поль-

зования недрами, другими ресурсами природной среды,

геологической и другой информацией о природной среде

и т.п.);

права пользования имуществом (право пользования зе-

мельным участком, зданием, право на аренду помещений

и т.п.);

права на коммерческие обозначения (права на торговые

марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фир-

менные) наименования);

права на объекты промышленной собственности (право

на изобретение, полезные модели, промышленные образ-

цы, сорта растений, породы животных, компонирование

(топографии) интегральных микросхем, коммерческие

тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной

конкуренции);

авторское право и смежные с ним права (право на лите-

ратурные, художественные, музыкальные произведения,

компьютерные программы, программы для электронно-

вычислительных машин, компиляции данных (базы дан-

ных), исполнения фонограммы, видеограммы, передачи

(программы) организаций вещания);

незавершенные капитальные инвестиции в нематери-

альные активы;

прочие нематериальные активы (право на проведение де-

ятельности, использование экономических и других при-

вилегий и т.п.). Приобретенный или полученный нематериальный актив отоб-ражается в балансе, если существует вероятность получения бу-дущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.

Нематериальный актив, полученный в результате разработки, следует отображать в балансе при условии, что предприятие имеет:

—        намерение, техническую возможность и ресурсы для приведения нематериального актива в состояние, в кото-ром он пригоден для реализации или использования;

—        возможность получения будущих экономических выгод отреализации или использования нематериального ак-тива;

—        информацию для достоверного определения затрат, свя-занных с разработкой нематериального актива.

Если нематериальный актив не отвечает указанным крите-риям признания, то затраты, связанные с его приобретением или созданием, считаются затратами того отчетного периода, на про-тяжении которого они были осуществлены без признания таких затрат в будущем нематериальным активом.

Не считаются активом, а подлежат отображению в составе за-трат того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

—        затраты на исследования; затраты на подготовку и пере-подготовку кадров; затраты на рекламу и продвижение продукции на рынке; затраты на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;

—        затраты на повышение деловой репутации предприятия, стоимость изданий и затраты на создание торговых марок (товарных знаков).

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачис-ляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенного нематериаль-ного актива состоит из:

—        цены (стоимости) приобретения (кроме полученных тор-говых скидок);

—        таможенной пошлины;

—        непрямых налогов, которые не подлежат возмещению;

—        прочих затрат, непосредственно связанных с его приобре-тением и приведением в состояние, в котором он приго-ден для использования по назначению.

Затраты на уплату процентов за кредит не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов, приобре-тенных (созданных) полностью или частично за счет кредита банка.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приоб-ретенного в результате обмена на подобный объект, равняется

остаточной стоимости переданного нематериального актива. Ес-ли остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью нема-териального актива, полученного в обмен на подобный объект, есть его справедливая стоимость с включением разницы в фи-нансовые результаты (затраты) отчетного периода.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приоб-ретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного нематериально-го актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных нематериальных активов есть их справедливая стоимость на да-ту получения.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, ко-торые внесены в уставной капитал предприятия, считается со-гласованная учредителями (участниками) предприятия их спра-ведливая стоимость.

Нематериальные активы, полученные вследствие объедине-ния предприятий, оцениваются по их справедливой стоимости.

Первоначальная стоимость отдельного объекта нематери-альных активов, уплаченных общей суммой, определяется путем распределения уплаченной суммы пропорционально справедли-вой стоимости каждого из приобретенных объектов.

Первоначальная стоимость нематериального актива, соз-данного предприятием, включает:

—        прямые затраты на оплату труда;

—        прямые материальные затраты;

—        прочие затраты, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его в состоя-ние пригодности для использования по назначению (оп-лата регистрации юридического права, амортизация па-тентов, лицензий и т.п.).

Первоначальная стоимость нематериальных активов увели-чивается на сумму затрат, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, которые будут способствовать увеличе-нию первоначально ожидаемых будущих экономических выгод.

Затраты, осуществляемые для поддержания объекта в пригод-ном для использования состоянии и получения первоначально

определенного размера будущих экономических выгод от его ис-пользования, включаются в состав затрат отчетного периода.

Предприятие может осуществлять переоценку по справед-ливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок. В случае пе-реоценки отдельного объекта нематериального актива следует переоценивать все другие активы группы, к которой относится этот нематериальный актив (кроме тех, относительно которых не существует активного рынка).

Активный рынок — рынок, которому присущи такие усло-вия:

—        предметы, которые продаются и покупаются на этом рын-ке, есть однородными;

—        в любое время можно найти заинтересованных продавцов и покупателей;

—        информация о рыночных ценах есть общедоступной.

Если предприятием проведена переоценка объектов группы

нематериальных активов, то в дальнейшем они подлежат еже-годной переоценке.

Переоцененная первоначальная стоимость и износ объекта нематериального актива определяются как произведение соот-ветственно первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением спра-ведливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Если остаточная стоимость объекта нематериальных акти-вов равняется нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объек-та к его первоначальной (переоцененной) стоимости без измене-ния суммы износа объекта.

Сведения об изменениях первоначальной стоимости и сум-мы износа нематериальных активов заносятся в регистры их аналитического учета.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематери-альных активов отображается в составе дополнительного ка-питала, а сумма уценки — в составе затрат отчетного периода, кроме:

—        в случае наличия (на дату проведения очередной (по-

следней) дооценки объекта нематериальных активов)

превышение суммы предыдущих уценок объекта и потерь

от уменьшения его полезности над суммой предыдущих

дооценок остаточной стоимости этого объекта и выгод от

восстановления его полезности, сумма очередной (по-

следней) дооценки, но не больше указанного превыше-

ния, включается в состав доходов отчетного периода, а

разница (если сумма очередной (последней) дооценки

больше указанного превышения) направляется на увели-

чение прочего дополнительного капитала;

— в случае наличия (на дату проведения очередной (по-

следней) уценки объекта нематериальных активов) пре-

вышение суммы предыдущих дооценок объекта и выгод

от восстановления его полезности над суммой предыду-

щих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь

от уменьшения его полезности сумма очередной (послед-

ней) уценки, но не больше указанного превышения, на-

правляется на уменьшение прочего дополнительного ка-

питала, а разница (если сумма очередной (последней)

уценки больше указанного превышения) включается в за-

траты отчетного периода.

При выбытии объектов нематериальных активов, которые

раньше были переоценены, превышение сумм предыдущих до-

оценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости

этого объекта нематериальных активов включается в состав не-

распределенной прибыли с одновременным уменьшением до-

полнительного капитала.

Превышение сумм предыдущих дооценок объекта немате-риальных активов над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных активов может еже-месячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации включаться в состав нераспределен-ной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. При этом, в состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, который отображен в составе дополнительного капи-тала. Ведомости о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта, которые включены в состав нераспределенной прибыли, заносятся в регистры анали-тического учета нематериальных активов.