1.1. Основные средства, их классификация


Повернутися на початок книги
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 

Загрузка...

и оценка

На выполнение Программы реформирования системы бух-галтерского учета с применением международных стандартов, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 28 октября 1998 года № 1706, и решения Правительственного

комитета экономического развития от 3 марта 2000 года № 2/3 было утверждено приказом Министерства финансов Украины № 92 от 27.04.2000 г. Положение (стандарт) бухгалтерского уче-та 7 “Основные средства”(далее — Положение (стандарт) 7).

Положение (стандарт) 7 “Основные средства” определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и прочих необоротных ма-териальных активов (далее — основные средства), а также рас-крытие информации о них в финансовой отчетности.

Нормы Положения (стандарта) 7 применяются предприяти-ями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме бюджетных уч-реждений).

Положение (стандарт) 7 не распространяется на воспроизво-димые природные ресурсы и операции с основными средствами, особенности учета которых определяются другими положения-ми (стандартами) бухгалтерского учета.

Основные средства — материальные активы, которые пред-приятие содержит с целью использования их в процессе произ-водства или снабжения товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административ-ных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полез-ного использования (эксплуатации) которых больше одного го-да (или операционного цикла, если он длиннее года).

Объект основных средств — законченное устройство со все-ми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдель-ный конструктивно обособленный предмет, который предназна-чен для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно соединенных пред-метов одного или разного назначения, которые имеют для их об-служивания общие приспособления, принадлежности, оборудо-вания, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — опреде-ленную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если один объект основных средств состоит из частей, кото-рые имеют разный срок полезного использования (эксплуата-ции), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтер-ском учете как отдельный объект основных средств.

Группа основных средств — совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям исполь-зования необоротных материальных активов.

Объект основных средств признается активом, если сущест-вует вероятность того, что предприятие получит в будущем эко-номические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определена.

Основные средства можно сгруппировать по следующим признакам:

-          по отраслевому признаку;

-          по функциональному предназначению;

-          по использованию;

-          по признаку принадлежности. По отраслевому признаку основные средства делятся на:

промышленные, сельскохозяйственные, строительные, тран-спортные, связи.

Наличие тех или иных средств на конкретном предприятии связано с направлением его деятельности, а также с работой вспомогательных и обслуживающих производств.

По функциональному предназначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные.

Производственными есть те основные средства, которые принимают непосредственное участие в процессе производства и связаны с созданием конкретного продукта, выполнением ра-бот и предоставлением услуг. Они представлены зданиями, со-оружениями, машинами, станками, оборудованием и пр.

Основные средства, которые не принимают непосредственно участия в процессе производства, работа которых направлена на обеспечение социальных и культурно-бытовых потребностей ра-ботников предприятия, называются непроизводственными. Не-производственные основные средства представлены домами культуры, спортивными комплексами, детскими дошкольными учреждениями, прачечными, банями, парикмахерскими и пр., которые являются собственностью предприятия и используются в непроизводственной сфере.

По использованию основные средства делятся на действу-ющие и недействующие.

Действующими являются основные средства, которые при-нимают участие в работе предприятия в данное время.

Недействующими, в свою очередь, являются основные сред-ства, которые не используются в данный период в хозяйственной деятельности в связи с временной консервацией или ожиданием времени введения их в эксплуатацию.

По признаку принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные основные средства являются непосредственно собственностью предприятия и имеют источник своего образо-вания (взнос учредителя в уставной капитал, задолженность пе-ред поставщиками, целевое финансирование и целевые поступ-ления и пр.).

Основные средства, которые используются на предприятии, но не является его собственностью, называются арендованны-ми. Следует отметить, что с целью исключения возможности двойного учета одних и тех же средств, у арендодателя арендова-ны основные средства учитываются на балансовом, а у арендато-ра — на внебалансовом счете.

Группирование основных средств изображено на рис. 1.1.

Для целей бухгалтерского учета основные средства клас-сифицируются по следующим группам:

1.         Основные средства:

1.1.      Земельные участки.

1.2.      Капитальные затраты на улучшение земель.

1.3.      Дома, сооружения и передаточные устройства.

1.4.      Машины и оборудование.

1.5.      Транспортные средства.

1.6.      Инструменты, приборы, инвентарь (мебель).

1.7.      Рабочие и продуктивные животные.

1.8.      Многолетние насаждения.

1.9.      Прочие основные средства.

2.         Прочие необоротные материальные активы:

2.1.      Библиотечные фонды.

2.2.      Малоценные необоротные материальные активы.

2.3.      Временные (нетитульные) сооружения.

2.4.      Природные ресурсы.

2.5.      Инвентарная тара.

2.6.      Предметы проката.

2.7.      Прочие необоротные материальные активы. Предприятия могут устанавливать стоимостные признаки

предметов, которые входят в состав малоценных необоротных материальных активов.

Согласно закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” № 334/94-ВР от 28.12.1994 г. (с изменениями и дополнениями) предусмотрено деление с 01.01.2003 г. основных средств на такие группы:

О С

Н

О

В Н Ы

Е

С

Р

Е Д

С

В А                 По отраслевому признаку               промышленные

 

           

           

                       

 

           

           

                        сельскохозяйственные

 

           

           

                       

 

           

           

                        строительные

 

           

           

                       

 

           

           

                        транспортные

 

           

           

                       

 

           

           

                        связи

 

           

           

                       

 

                                  

 

                        По функциональному предназначению               

 

           

           

                        производственные

 

           

           

                       

 

           

           

                        непроизводственные

 

           

           

                       

 

                                              

 

                        По использованию               действующие

 

           

           

                       

 

           

           

                        недействующие

 

           

           

                       

 

                                  

 

                        По признаку принадлежности                  

 

           

           

                        собственные

 

           

           

                       

 

           

           

                        арендованные

 

           

           

                       

Рис. 1.1. Группирование основных средств по отраслевому

признаку, по функциональному предназначению,

по использованию и признаку принадлежности

группа 1 — здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитально-го улучшения земли;

группа 2 — автомобильный транспорт и узлы (запасные час-ти) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электроме-ханические приборы и инструменты, прочее конторское (офис-ное) оборудование, приспособления и принадлежность к ним;*

*Слова “включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информа-ции, информационные системы, телефоны, микрофоны и ра-ции” исключены.

группа 3 — любьіе другие основньіе фондьі, не включенньіе в группьі 1, 2 и 4.

группа 4 — злектронно-вьічислительньіе машиньі, другие ма-шиньі для автоматической обработки информации, их программ-ное обеспечение, связанньіе с ними средства считьівания или пе-чати информации, другие информационньіе системьі, телефоньі (в том числе сотовьіе), микрофоньі и рации, стоимость которьіх превьішает стоимость малоценньіх товаров (предметов).

К группе 4 включают соответствующие основные фон-ды, приобретенные (изготовленные) после 1 января 2003 г. (а также затраты на их улучшение).

Внимание! Учитывая изменения, которые периодически происходят в законодательстве, классификация основных средств с целью налогообложения в будущем может изменяться!

Различают следующие видьі стоимости основньіх средств:

-          первоначальная;

-          переоцененная;

-          ликвидационная;

-          остаточная. Первоначальная стоимость — историческая (фактическая)

себестоимость необоротньіх активов в сумме денежньіх средств или справедливой стоимости других активов, уплаченньіх (пере-данньіх), израсходованньіх для приобретения (создания) нео-боротньіх активов.

Переоцененная стоимость — стоимость необоротньіх акти-вов после их переоценки.

Ликвидационная стоимость — сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реа-лизации (ликвидации) необоротньіх активов после окончания срока их полезного использования (зксплуатации), за вьічитани-ем затрат, связанньіх с продажей (ликвидацией).

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основньіх средств и суммой их износа. Остаточная стоимость основньіх средств, наряду с первоначальной, находит свое отображение в балансе предприятия. Вместе с тем в валюту (итог) баланса включается

лишь их остаточная стоимость. Остаточная стоимость обьектов постоянно уменьшается вследствие их износа.

Приобретенньіе (созданньіе) основньіе средства зачисляют-ся на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Едини-цей учета основньіх средств есть обьект основньіх средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств со-стоит из таких затрат:

-          суммьі, которьіе платят поставщикам активов и подряд-чикам за вьшолнение строительно-монтажньіх работ (без косвенньіх налогов);

-          регистрационньіе сборьі, государственная пошлина и ана-логичньіе платежи, которьіе осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на обьект основньіх средств;

-          суммьі ввозной таможенной пошлиньі;

-          суммьі косвенньіх налогов в связи с приобретением (со-зданием) основньіх средств (если они не возмещаются предприятию);

-          затратьі по страхованию рисков доставки основньіх средств; затратьі на установку, монтаж, наладку основньіх средств; другие затратьі, непосредственно связанньіе с приведением основньіх средств в состояние, в котором они пригодньі для использования с запланированной целью.

Затратьі на уплату процентов за пользование кредитом не включаются в первоначальную стоимость основньіх средств, приобретенньіх (созданньіх) полностью или частично за счет за-емного капитала.

Первоначальная стоимость обьектов основньіх средств, обя-зательства по которьім определеньі общей суммой, определяется распределением зтой суммьі пропорционально справедливой стоимости отдельного обьекта основньіх средств.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных ос-новных средств равняется их справедливой стоимости на дату получения.

Первоначальной стоимостью основньіх средств, которьіе внесеньі в уставной капитал предприятия, считается согласован-ная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость обьектов, переведенньіх в ос-новньіе средства из оборотньіх активов, товаров, готовой про-дукции и т.п. равняется ее себестоимости, которая определяется

в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета 9 “Запасы” и 16 “Затраты”.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полу-ченного в обмен на подобный объект, равняется остаточной сто-имости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, есть справед-ливая стоимость переданного объекта с включением разницы к затратам отчетного периода.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приоб-ретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основ-ных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, что была передана (получена) во время обмена.

Первоначальная стоимость основных средств увеличива-ется на сумму затрат, связанных с улучшением объекта (модер-низация, модификация, достройка, дооборудование, реконструк-ция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Остаточная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.

Затраты, которые осуществляются для поддержания объек-та в рабочем состоянии и получения первоначально определен-ной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав затрат.

Предприятие переоценивает объект основных средств, ес-ли его остаточная стоимость значительно (более чем на 10 про-центов) отличается от справедливой стоимости на дату балан-са. В случае переоценки объекта основных средств на одну и ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы ос-новных средств, к которой принадлежит этот объект.

Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяется умножением соответст-венно первоначальной стоимости и суммы износа объекта ос-новных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки опре-деляется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Если остаточная стоимость объекта основных средств равня-ется нулю, то его переоцененная остаточная стоимость опреде-

ляется прибавлением справедливой стоимости зтого обьекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммьі износа обьекта. При зтом относительно обьектов, кото-рьіе продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость.

Сведения об изменениях первоначальной стоимости и сум-мьі сноса основньіх средств заносятся в регистрьі их аналитиче-ского учета.

Сумма дооценки остаточной стоимости обьекта основньіх средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки — в состав затрат, кроме:

-          в случае наличия (на дату проведения очередной (послед-ней) дооценки обьекта основньіх средств) превьішение суммьі предьідущих дооценок обьекта и потерь от уменьшения его по-лезности над суммой предьідущих дооценок остаточной стоимо-сти зтого обьекта и вьігод от восстановления его полезности, сумма очередной (последней) дооценки, но не больше указанно-го превьішения, включается в состав доходов отчетного периода, а разница (если сумма очередной (последней) дооценки больше указанного превьішения) направляется на увеличение прочего дополнительного капитала;

-          в случае наличия (на дату проведения очередной (послед-ней) уценки обьекта основньіх средств) превьішение суммьі пре-дьідущих дооценок обьекта и вьігод от восстановление его полез-ности над суммой предьідущих уценок остаточной стоимости зтого обьекта и потерь от уменьшения его полезности сумма оче-редной (последней) уценки, но не больше указанного превьіше-ния, направляется на уменьшение прочего дополнительного ка-питала, а разница (если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превьішения) включается в затратьі отчетно-го периода.

При вьібьітии обьектов основньіх средств, которьіе ранее бьі-ли переоцененьі, превьішение сумм предьідущих дооценок над суммой предьідущих уценок остаточной стоимости зтого обьекта основньіх средств включается в состав нераспределенной прибьі-ли с одновременньш уменьшением дополнительного капитала.

Превьішение сумм предьідущих дооценок обьекта ОСНОВНЬІХ средств над суммой предьідущих уценок остаточной стоимости зтого обьекта основньіх средств может ежемесячно (ежеквар-тально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации включаться в состав нераспределенной прибьіли с

одновременным уменьшением дополнительного капитала. При этом, в состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, который отображен в составе дополнительного капитала. Ведо-мости о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта, которые включены в состав нерас-пределенной прибыли, заносятся в регистры аналитического учета основных средств.