6.3. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета


Повернутися на початок книги
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 

Загрузка...

С целью хронологического, систематического или комбини-рованного накопления, группирования и обобщения информа-ции о хозяйственных операциях, которые содержатся в приня-тых к учету первичных документах, используются учетные регистры (книги, ведомости, журналы и пр.).

Исходя из этого, можно отметить, что учетный регистр пред-ставляет собой способ группирования информации из первич-ных документов, который отображает изменения в структуре объектов бухгалтерского учета за определенный промежуток времени.

Учетные регистры составляются ежемесячно, подписывают-ся исполнителями и главным бухгалтером или лицом, на кото-рое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия.

Ведение учетных регистров и контирование документов пер-вичного учета осуществляются с применением, по меньшей ме-ре, кода класса счетов и кода синтетического счета.

Разрез (детализация) аналитической информации в регист-рах бухгалтерского учета предприятием может расширяться, из-меняться, в зависимости от конкретных потребностей.

Аналитические данные в учетных регистрах должны согла-совываться с данными синтетического учета на последнее число месяца.

Хозяйственные операции отображаются в учетных регист-рах во время поступления первичных документов или итогами за месяц, в зависимости от характера и содержания операций. Информация в учетные регистры переносится после проверки первичных документов по форме и содержанию.

Итоговые записи в регистрах сверяются с данными первич-ных документов, которые были основанием для записей в них.

На документах, данные которых включены в учетные регис-тры, отмечают номера соответствующих учетных регистров и по-рядковые номера записей в них (номер строки). По документам, данные которых отображены в учетных регистрах общим ито-гом, номер регистра и номер записи указывают на отдельном ли-сте, который прилагается к сброшюрованным документам.

В учетных регистрах, показатели которых переносят в Глав-ную книгу или в другие учетные регистры, делают соответству-ющую пометку об этом в соответствующей строке регистра.

Предприятия для проверки правильности составления учет-ных регистров могут применять оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета, которая состоит из данных оборотов на счетах бухгалтерского учета Главной книги после занесения в нее оборотов из всех журналов. Обороты по дебету счетов и кре-диту счетов также должны быть равными.

Информация о хозяйственных операциях предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год) из учетных регистров ис-пользуется для составления финансовой отчетности.

Регистры бухгалтерского учета построенные согласно кор-респонденции счетов бухгалтерского учета, которая установлена Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минис-терства финансов Украины от 30 ноября 1999 г. № 291.

В свою очередь, форма бухгалтерского учета выступает как определенная система регистров бухгалтерского учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них. Она из-бирается предприятиями самостоятельно с соблюдением еди-ных основ бухгалтерского учета и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных.

Исходя из практики, наиболее распространенными форма-ми бухгалтерского учета на данное время есть журнально-ордер-ная форма, упрощенная и автоматизированная (компьютерная) формы бухгалтерского учета.

Итак, рассмотрим детально указанные формы бухгалтерско-го учета.

Журнально-ордерная форма учета

Приказом Министерства финансов Украины № 356 от 29.12.2000 г. были утверждены “Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета”.

Методическими рекомендациями предусмотрено примене-ние журналов и ведомостей, которые указаны в табл. 6.1.

Методические рекомендации по применению регистров бух-галтерского учета направлены на обобщение в регистрах бухгал-терского учета (кроме регистра внебалансового учета) методом двойной записи информации о наличии и движении активов, ка-питала, обязательств и факты финансово-хозяйственной деятель-ности предприятий, организаций и других юридических лиц (кро-ме банков и бюджетных учреждений), их филиалов, отделений, представительств независимо от форм собственности, организа-ционно-правовых форм и видов деятельности, на накопление ана-литических данных о составе и движении активов, капитала и обязательств, доходов, затрат, финансовых результатов.

Таблица 6.1 Учетные регистры журнально-ордерной формы учета

 

Номера           Наименование и назначение регистров

Журна-лов     Ведо-мостей 

 

1          2          3

Учет денежнûх средств и денежнûх документов

1          -          Журнал 1 за кредитом счетов 30, 31, 33

-          1.1       Ведомостьза дебетом счета 30

-          1.2       Ведомость за дебетом счета 31

-          1.3       Ведомость за дебетом счета 33

            Учет д тгосрочньіх и краткосрочнмх займов

2         

            Журнал 2 за кредитом счетов 50, 60

Уче     т расчетов, долгосрочнûх и текущих обязательств

3                      Раздел І Журнала 3. Учет расчетов за товарû, работû, услуги, других расчетов и резерва сомни-тельнûх долгов (за кредитом счетов 16, 34, 36, 37, 38, 51, 62, 63, 68)

                        Раздел ІІ Журнала 3. Учет расчетов с бюджетом, учет долгосрочнûх и текущих обязательств (за кредитом счетов 17, 52, 53, 54, 55, 61, 64, 67, 69)

            3.1       Ведомостьаналитического учета расчетов с по-купателями и заказчиками

            3.2       Ведомость аналитического учета расчетов с раз-нûми дебиторами

            3.3       Ведомость аналитического учета расчетов с по-ставщиками и подрядчиками

            3.4       Ведомость аналитического учета вûданнûх и полученнûх векселей

            3.5       Ведомость аналитического учета расчетов по другим операциям

            3.6       Ведомость аналитического учета расчетов с бюд-жетом

Учет необоротнûх активов и финансовûх инвестиций

4                      Раздел І Журнала 4. Учет основнûх средств других необоротнûх материальнûх активов, не-материальнûх активов и износа необоротнûх активов (за кредитом счетов 10, 11, 12, 13, 19)

                        Раздел ІІ Журнала 4. Учет капитальнûх и фи-нансовûх инвестиций и других необоротнûх ак-тивов (за кредитом счетов 14, 15, 18, 35)

Продолжение табл. 6.1

 

1          2          3

            4.1       Ведомость аналитического учета капитальнûх инвестиций

            4.2       Ведомость аналитического учета финансовûх инвестиций

            4.3       Ведомость аналитического учета нематериаль-нûх активов

Учет затрат

5, 5А*             Раздел І Журнала 5 и Журнала 5А за кредитом счетов 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99 и раздел ІІ Журнала 5 и Журнала 5А по кредитам счетов по журналам 1, 2, 3, 4, 6

            —        Раздел ІІІ Журнала 5 по кредитам счетов 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 39, 65, 66, 91

                        Раздел ІІІ А Журнала 5А по кредитам счетов 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 39, 65, 66, 80, 81, 82, 83, 84, 91

            —        Раздел ІІІ Б Журнала 5А по кредитам счетов 20, 22, 39, 65, 66

                        Раздел ІV Журнала 5 и Журнала 5А.

Аналитические даннûе к счету 28 “Товарû”

            5.1       Ведомость аналитического учета запасов

Учет доходов и результатов деятельности

6          —        Журнал 6 по кредитам счетов 70, 71, 72, 73, 74, 75 76, 79

            -          Раздел ІІ “Аналитические даннûе о доходах”

Учет собственного капитала и обеспечение обязательств

7          —        Журнал 7 по кредитам счетов 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49

            7.1       Ведомость аналитических даннûх счета 42 “До-полнительнûй капитал”

            7.2       Ведомость аналитических данньіх счета 44 “Не-распределенньіе прибьіли (непокрьггьіе убьітки)”

            7.3       Ведомость аналитических даннûх счета 47 “Обеспечение будущих затрат и платежей”

-          8          Ведомость внебалансового учета

Схему журнально-ордерной формы учета можна пред-ставить с помощью рис. 6.2.

 

 

 

Первичные учетные документы

 

Журналы-ордера

 

Ведомости при журналах-ордерах

 

Главная книга

 

Баланс

 

Другие формы финансовой отчетности

 

Рис. 6.2. Схема журнально-ордерной формы учета

Приказом Министерства финансов Украины № 422 от 25.06.2003 г. утверждены “Методические рекомендации по приме-нению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями”.

Методические рекомендации предназначены для ведения реги-стров бухгалтерского учета юридическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности (кроме банков) с при-знаками малых предприятий.

Рекомендациями определено, что обобщение информации о хозяйственных операциях малые предприятия могут осуществ-лять по простой и упрощенной форме бухгалтерского учета.

Простая форма бухгалтерского учета

Простая форма бухгалтерского учета применяется малыми предприятиями с незначительным документооборотом (количе-ством хозяйственных операций), которые осуществляют деятель-ность по выполнению нематериалоемких работ и услуг. Данная

форма учета предусматривает использования Журнала учета хо-зяйственных операций (см. рис. 6.3).

 

Регистрация операций

Дата и номер соот-ветст-венного доку-мента 2

Содержа-ние операции

3

№ п/п

1

 

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета

            10        13        15                   

            “Основ-          “Износ            "Капи-           

Сумма ньіе средст-    необо-ротньіх            тальньіе инвес-         и т.д.

            ва”       акти-вов”       тиции”          

            Д         K    Д  К         Д         К         Д         К

4          5          6      7  8          9          10        ...         ...

                                                                                             

 

Рис. 6.3. Схема Журнала учета хозяйственных операций

В Журнале учета хозяйственных операций (далее — Жур-нал) записи осуществляются на основании первичных и свод-ных учетных документов, ведомостей начисления заработной платы и амортизации и т.п. с отображением суммы операции на счетах бухгалтерского учета.

Журнал ведется ежемесячно. Данные строки “Сальдо на ко-нец месяца” из Журнала за предыдущий месяц переносятся в строке “Сальдо на начало месяца” Журнала за отчетный месяц по каждому счету бухгалтерского учета.

В графе 3 “Содержание операции” в хронологической после-довательности позиционным способом отображаются хозяйст-венные операции отчетного месяца с указанием суммы операции в графе 4 и одновременно в графах “Дебет” и “Кредит” двух сче-тов бухгалтерского учета соответствующих видов активов, соб-ственного капитала, обязательств, доходов и затрат.

Итоговые данные в Журнале определяют подсчетом суммы оборотов за дебетом и за кредитом всех счетов бухгалтерского учета и выведением сальдо на конец месяца. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов за месяц должны быть одинаковыми и рав-няться сумме из графы 4 “Сумма хозяйственной операции” в строке “Всего оборотов за месяц”.

Для аналитического учета расчетов по оплате труда, с дебито-рами и кредиторами малые предприятия применяют Ведомость 3-М (см. прил. А3) итоговые данные которой (без повторения за-

писей, которые осуществляются в Журнале непосредственно из первичных документов) заносятся в Журнал учета хозяйствен-ных операций с пометкой в графе 3 “Ведомость 3-М”.

Упрощенная форма бухгалтерского учета

Упрощенная форма бухгалтерского учета предусматривает обобщение информации о хозяйственных операциях в таких ре-гистрах бухгалтерского учета:

•          Ведомость 1-М.

Раздел I. Учет денежной наличности и денежных документов. Раздел II. Учет денежных средств и их эквивалентов.

•          Ведомость 2-М. Учет запасов.

•          Ведомость 3-М.

Раздел I. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами, по на-логам и платежам, долгосрочных обязательств и доходов будущих периодов.

Раздел II. Учет расчетов по оплате труда.

•          Ведомость 4-М.

Раздел I.     Учет необоротных активов и амортизации (износа). Раздел II. Учет капитальных и финансовых инвестиций и прочих необоротных активов

•          Ведомость 5-М.

Раздел I.   Учет затрат. Раздел II. Учет затрат на производство. Раздел III. Учет доходов и финансовых результатов. Раздел IV. Учет собственного капитала, затрат будущих пе-риодов, обеспечений будущих затрат и платежей.

•          Оборотно-сальдовая ведомость

Типовые формы ведомостей упрощенной формы бухгалтер-ского учета приведены в приложениях А1-А6.

Сумма по любой операции отображается в ведомостях учета по счету, который кредитуется, и одновременно (по сумме операции или общим итогом оборотов за месяц) в ведомостях учета за сче-том, который дебетуется, с указанием корреспондирующего счета.

Остатки денежных средств по ведомостям должны быть со-поставлены с соответствующими данными первичных и сведен-ных документов, на основании которых были сделаны записи (отчет кассира, банковские выписки и т.п.).

В ведомостях указывается месяц, за который они составля-ются.

Учет денежной наличности, денежных средств, их эквивалентов и денежных документов

Систематизация информации о наличии и движении денеж-ной наличности, денежных средств на счетах в банках, эквива-лентов денежных средств в дороге и денежных документов осу-ществляется в Ведомости 1-М (см. прил. А1).

В разделе I “Учет денежной наличности и денежных доку-ментов” осуществляются записи по операциям с денежной на-личностью и денежными документами за дебетом и кредитом счета 30 “Касса”.

В разделе II “Учет денежных средств и их эквивалентов” осуществляются записи по операциям на счетах в банках, в доро-ге, эквивалентов денежных средств за дебетом и кредитом счета 31 “Счета в банках”.

Записи в Ведомости 1-М осуществляются на основании пер-вичных и сводных учетных документов (отчетов кассира и до-бавленных к ним прибыльных и расходных кассовых ордеров, выписок банка и приложенных к ним документов и т.п.) в разре-зе корреспондирующих счетов в хронологическом порядке.

Учет запасов

Ведомость 2-М (см. прил. А 2) используется для отображе-ния оборотов за дебетом и кредитом счетов 20 “Производствен-ные запасы”, 21 “Животные на выращивании и откорме”, 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 25 “Полу-фабрикаты”, 26 “Готовая продукция”, 27 “Продукция сельскохо-зяйственного назначения”, 28 “Товары”. В ведомости отмечается код и название соответствующего счета бухгалтерского учета, относительно которого вносятся данные об остатке и хозяйст-венных операциях.

Записи в Ведомости 2-М проводятся на основании первич-ных документов, отчетов о движении товарно-материальных ценностей по складам, или материальных отчетов, в которых обобщается поступления запасов и их использование, а также выбытие за отчетный месяц.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами, по налогам и оплате труда

Систематизация хозяйственньіх операций по расчетам с по-ставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с по-дотчетньіми лицами, разньіми дебиторами и кредиторами, участ-никами, по налогам и платежам, по отчислению на пенсионное обеспечение, социальное страхование, страхование на случай безработицьі, индивидуальное страхование и страхование иму-щества, расчетам по оплате труда, доходов будущих периодов и резерва сомнительньіх долгов осуществляется в Ведомости 3-М (см. прил. A3).

В Ведомости 3-М отображаются оборотьі по дебету и креди-ту счетов:

-          в разделе I “Учет расчетов с дебиторами и кредиторами, по налогам и платежам, учет долгосрочньіх обязательств и доходов будущих периодов” - 34 “Краткосрочньіе век-селя полученньіе”, 36 “Расчетьі с покупателями и заказчи-ками”, 37 “Расчетьі с разньіми дебиторами”, 55 “Другие долгосрочньіе обязательства”, 62 “Краткосрочньіе векселя вьіданньіе”, 63 “Расчетьі с поставщиками и подрядчика-ми”, 64 “Расчетьі по налогам и платежам”, 67 “Расчетьі с участниками”, 68 “Расчетьі по прочим операциям”, 69 “Доходьі будущих периодов”;

-          в разделе II “Учет расчетов по оплате труда” — 66 “Расче-тьі по вьшлатам работникам”.

В разделе I Ведомости 3Мзаписи группируются по указан-ньім в нем счетами путем вписьівания перед началом записей в графу 3 кода и названия соответствующего счета бухгалтерского учета, относительно которого дальше осуществляются записи. Для заполнения других граф используются данньіе Ведомостей 1-М, 3-М, 4-М и 5-М.

Записи осуществляются на протяжении месяца на основа-нии принятьіх к учету первичньіх документов по хозяйственньш операциями, относительно которьіх корреспондируются указан-ньіе в Ведомости счета бухгалтерского учета

Для учета вьіданньіх и полученньіх векселей, расчетов с по-ставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, уча-стниками и подотчетньіми лицами, с другими дебиторами и кре-диторами в графе 3 раздела I отмечается название (фамилия) дебитора (кредитора).

При отображении расчетов с дебиторами и кредиторами в Ведомости отводится необходимое количество строк для запи-сей относительно расчетов с ними.

Для учета расчетов с бюджетом, по отчислениям на пенсион-ное обеспечение, социальное и прочие видьі страхования в графе 3 раздела I указьіваются видьі налогов, платежей и отчислений. За каждьім видом налогов, платежей и отчислений ежемесячно отображаются начисленньіе и надлежащие к возмещению суммьі налогов и платежей, их погашения, списания и т.п. Сальдо на ко-нец месяца определяется отдельно за каждьім видом налога.

Доходьі будущих периодов отображаются в разделе I Ведо-мости 3-М по видам доходов.

В разделе II Ведомости 3-М отображаются расчетьі по вьшлатам работникам. За кредитом счета 66 отображаются опе-рации, связанньіе с начислением работникам основной и до-полнительной заработной платьі, премии, помощи по времен-ной нетрудоспособности и т.п. За дебетом счета отображаются все вьічитания из заработной платьі работников (подоходного налога, в Пенсионньій фонд, в фондьі страхования), а также суммьі вьшлаченньіх авансов и заработной платьі.

Учет необоротных активов, начисленной амортизации,

капитальных и финансовых инвестиций

и прочих необоротных активов

Для систематизации информации о наличии, движении и износе необоротньіх активов (основньіх средств, других необо-ротньіх материальньіх активов, нематериальньіх активов), о ка-питальньіх и финансовьіх инвестициях и прочих необоротньіх активах ведется Ведомость 4-М (см. прил. A 4).

В Ведомости 4-М отображаются оборотьі за дебетом и кре-дитом счетов:

-          в разделе I “Учет необоротньіх активов и износа” — 10 “Основньіе средства” и 13 “Износ необоротньіх активов”;

-          в разделе II “Учет капитальньіх и финансовьіх инвести-ций и прочих необоротньіх активов” — 14 “Долгосрочньіе финансовьіе инвестиции”, 15 “Капитальньіе инвестиции”, 18 “Прочие необоротньіе активьі”, 35 “Текущие финансо-вьіе инвестиции”.

В разделе I Ведомости 4-М осуществляются записи на ос-новании первичньіх и сводньіх учетньіх документов (актов при-

ема-передачи (внутреннего перемещения) основньіх средств, ак-тов списания, расчета амортизации и т.п.).

В разделе II Ведомости 4-Мведется бухгалтерский учет ка-питальньіх и финансовьіх инвестиций, прочих необоротньіх ак-тивов. Записи в разделе II группируются по счетам 14, 15, 18 и 35 путем вписьівания перед началом записей в графе 2 кода и назва-ния соответствующего счета бухгалтерского учета, относительно которого дальше осуществляются записи.

Учет доходов, затрат, финансовых результатов,

собственного капитала, затрат будущих периодов,

обеспечений будущих расходов и платежей

В Ведомости 5-М (см. прил. А5) осуществляется системати-зация информации за дебетом и кредитом счетов:

-          в разделе I“Учет затрат” — 84 “Затратьі операционной де-ятельности” и 85 “Прочие затратьі”;

-          в разделе II “Учет затрат на производство” — 23 “Произ-водство”;

-          в разделе III “Учет доходов и финансовьіх результатов” — 44 “Нераспределенньіе прибьіли (непокрьітьіе убьітки)”, 70 “Доходьі”, 79 “Финансовьіе результатьі”;

-          в разделе IV “Учет собственного капитала, затрат буду-щих периодов, обеспечения будущих расходов и плате-жей” — 39 “Затратьі будущих периодов”, 40 “Собственньій капитал”, 47 “Обеспечение будущих расходов и плате-жей”.

В разделе І Ведомости 5-М ведется учет затрат предприя-тия в разрезе злементов затрат при условии использования 8-го класса Плана счетов.

В разделе II Ведомости 5-М отображаются затратьі на про-изводство продукции (работ, услуг) по видам продукции, работ, услуг (дебет счет 23 “Производство”), по кредиту зтого счета отображается их ежемесячное списание в дебет счета 26 “Готовая продукция”, или счета 79 “Финансовьіе результатьі”.

Раздел III Ведомости 5-М предназначен для систематиза-ции информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, о финансовьіх результатах от обьіч-ной деятельности и чрезвьічайньіх собьітий, о нераспределенньіх прибьілях (непокрьітьіх убьітках).

Раздел IV Ведомости 5-М предназначен для систематиза-ции информации по счету 39 “Затраты будущих периодов”, о собственном капитале (счет 40 “Уставной капитал”, 41 “Паевой капитал”, 42 “Дополнительный капитал”, 43 “Резервный капи-тал”, 45 “Изъятый капитал”, 46 “Неоплаченный капитал”), по счету 47 “Обеспечение будущих расходов и платежей” и счету 48 “Целевое финансирование и целевые поступления”. В графе 2 в начале записей отмечается код и название соответствующего счета бухгалтерского учета, относительно которого вносятся данные об остатке и хозяйственных операциях.

Итоговые записи из ведомостей переносятся в Оборотно-сальдовую ведомость (см. прил. А6), которая используется еже-месячно для обобщения данных регистров бухгалтерского учета за каждым счетом бухгалтерского учета.

Схему упрощенной формы учета можна представить с по-мощью рис. 6.4.

 

 

 

 

Ведомости 1-М    5-М

 

Оборотно-сальдовая ведомость

 

Главная книга

 

 

 

Другие формы