4.4. Двойное отражение операций на счетах и его обоснование


Повернутися на початок книги
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 

Загрузка...

Рассматривая тему “Бухгалтерский баланс” и, в частности, вопрос “Изменения в балансе, вызванные хозяйственными опе-рациями”, мы выяснили, что существует четыре типа хозяйст-венных операций, которые приводят к двойным и равновеликим изменениям или только в структуре хозяйственных средств (то есть актива), или только в структуре источников хозяйственных средств (то есть пассива), или в структуре и средств, и источни-ков одновременно (то есть актива и пассива).

Исходя из того, что разные виды хозяйственных средств и источников их образования находят свое отражение на отдель-ных бухгалтерских счетах,— отражение операций, которые про-исходят на счетах бухгалтерского учета, осуществляется спосо-бом двойной записи. Суть двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция в хронологической последо-вательности находит свое отражение, как минимум, на двух вза-имосвязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме: на одном — по дебету, на другом — по кредиту.

Отражение каждой хозяйственной операции на счетах спо-собом двойной записи обеспечивает: 1) полноту отражения и ра-венство изменений по дебету одного и кредиту другого счета; 2) осуществление контроля за движением хозяйственных средств и источников их образования.

Взаимосвязь, которая возникает при осуществлении хозяйст-венных операций между счетами бухгалтерского учета, называет-ся корреспонденцией счетов. Установить корреспонденцию сче-тов значит определить дебет одного и кредит другого счета.

Отображение хозяйственной операции на счетах с указанием соответствующей суммы называется бухгалтерской проводкой. В свою очередь, бухгалтерские проводки делятся на два вида:

1)         простые;

2)         сложные.

Простые бухгалтерские проводки — это проводки, в кото-рых принимают участие два бухгалтерских счета, один из кото-рых дебетуется, а другой кредитуется.

Сложные бухгалтерские проводки — это проводки, в кото-рых принимают участие больше двух бухгалтерских счетов.

Сложные бухгалтерские проводки бывают двух типов: 1) когда один счет дебетуется, а два и больше кредитуются; 2) когда один счет кредитуется, а два и больше дебетуются.

Для того, чтобы правильно определить корреспонденцию счетов (то есть установить бухгалтерскую проводку), нужно сде-лать следующее:

1)         необходимо правильно определить экономическое содер-жание хозяйственной операции, то есть ответить на вопрос, ка-кие изменения произошли между хозяйственными средствами и источниками их образования, а также хозяйственными процес-сами в результате осуществления операции;

2)         четко определить содержание и назначение бухгалтерских счетов, на которых найдет отражение данная хозяйственная опе-рация (активные, пассивные, активнопассивные);

3)         зная, какие изменения состоялись и на каких именно сче-тах, определяем корреспонденцию счетов.

Отражение хозяйственных операций на бухгалтерских сче-тах путем использования способа двойной записи рассмотрим на конкретных примерах.

На протяжении отчетного периода на предприятии имели место следующие хозяйственные операции:

Хозяйственная операция № 1

Получены производственные запасы на предприятие с опла-той из расчетного счета на сумму 3000 грн.

Хозяйственная операция № 2

Получен в банке краткосрочный заем и зачислен на расчет-ный счет предприятия на сумму 6400 грн.

Хозяйственная операция № 3

Погашена из расчетного счета предприятия часть кратко-срочного займа банка на сумму 4000 грн.

Хозяйственная операция № 4

Часть нераспределенной прибыли направлена на увеличе-ние уставного капитала предприятия на сумму 8000 грн.

Для удобства установления типа хозяйственных операций и определения корреспонденции между счетами воспользуемся журналом регистрации хозяйственных операций условного предприятия “Росток” (табл. 4.2).

Таблица 4.2 Журнал регистрации хозяйственных операций предприятия “Росток”

 

Тип     Корреспондирующие

опе-    счета

рации дебет   кредит

            Счет 20          Счет 31

1          “Производст- “Счета в бан-

            веннûе запасû”          ках”

            (+)       (-)

 

№        Содержание  Сум-

опе-рации      операции       ма, грн

1.         Полученû   производ-         

            ственнûе    запасû    с           3000

            оплатой из расчетного        

            счета  

2.         Получен в банке крат-косрочнûй заем и за-числен на расчетнûй         6400    3          Счет 31

“Счета в бан-ках”      Счет 60

“Краткосроч-нûе займû”

            счет предприятия                             (+)       (+)

3.         Погашена  из  расчет-ного счета часть крат-косрочного займа бан-ка 4000    4          Счет 60

“Краткосроч-нûе займû”

(-)        Счет 31

“Счета в бан-ках”

(–)

4.         Часть нераспределен-ной прибûли направ-лена   на   увеличение уставного капитала        8000    2            Счет 44

“Нераспреде-леннûе

прибûли (не-покрûтûе убûтки)”

(-)        Счет 40

“Уставной капитал”

(+)

Преждет чем разнести хозяйственньіе операции из журнала регистрации на счета бухгалтерского учета, откроем соответст-вующие счета, то есть внесем начальное сальдо (Сн) по счетам на начало периода (рис. 4.10):

Счет 31          “Счета в банках”       - 8000 грн,

Счет. 20         “Производственньіе запасьі”           - 4000 грн,

Счет 10          “Основньіе средства”           - 194 000 грн,

Счет 60          “Краткосрочньіе займьі”      - 2000 грн,

Счет 40          “Уставной капитал” - 194 000 грн,

Счет 44          “Нераспределенньіе прибьіли         - 10 000 грн.

(непокрьітьіе убьітки)”

После открьітия счетов по каждом из их находят свое отра-жение соответствующие хозяйственньіе операции; в конце пери-

ода по дебету и кредиту подсчитываются обороты (Об) и выво-дится конечное сальдо (Ск) по каждому счету.

Отображение осуществленных хозяйственных операций способом двойной записи по счетам представлено на рис. 4.10.

Влияние осуществленных хозяйственных операций на изме-нения в балансе представлен в табл. 4.3.

 

31

Д     "Счетавбанках"     К      20

Д    "Производственньіе запасьі" К

Сп = 8000      1) 3000 3) 4000          Сп = 4000                 

2) 6400          

            1) 3000                      

Об = 6400      Об = 7000      Об = 3000                  Об = 0

Ск = 7400                   Ск = 7000                  

 

10

Д      "Основньіе        средства"       К

Сп = 194 000

           

Об = 0 Об = 0

Ск= 194 000  

 

60

Д "Краткосрочньіе займьі" К

            Сп = 2000

3) 4000           2) 6400

Об = 4000      Об = 6400

            Ск = 4400

 

40

Д     "Уставной капитал"

44

Ê

Сп = 194 000

4) 8000

Îá

= 0

Об = 8000

Д "Нераспределенньіе прибьіли К (непокрьітьіе убьітки)”

 

            Сп = 10 000

4) 8000          

Об = 8000      Об = 0

            Ск = 2000

Ск = 202 000

Рис. 4.10. Отражение хозяйственных операций способом двойной записи на бухгалтерских счетах

Как видно из представленного баланса (табл. 4.3) по некото-рым его статьям состоялось увеличение, по некоторым — умень-шение, а в целом отмечается рост баланса на конец периода по сравнению с начальными данными.

Подытоживая вышеизложенное, следует отметить, что по данным разноски остатков и осуществленных записей способом

Таблица 4.3 БАЛАНС предприятия “Росток”

Актив Пассив

Название статьи       На нача-

ло, ТЬІС. грн На

конец,

тьіс. грн          Название статьи       На нача-

ло, ТЬІС. грн На

конец,

тьіс. грн

Основньіе   сред-ства          194,0   194,0    Уставной   капи-

тал      194,0   202,0

Производствен-ньіе запасьі 4,0       7,0       Нераспределен-ньіе прибьши (не-покрьпьіе    убьгг-ки) 10,0     2,0

Счета в банках          8,0       7,4      Краткосрочньіе займьі 208,4    Баланс        2,0       4,4

Баланс            206,0  

            206,0   208,4

двойной записи на бухгалтерских счетах можно вывести три за-кономерности:

1)         учитывая равенство между хозяйственными средствами и

источниками их образования на начало периода, следует отме-

тить, что сумма начальных остатков (сальдо) по всем активным

счетам равняется сумме начальных остатков по всем пассивным

счетам. В нашем случае за данными (рис. 4.10) это:

Сн (деб) 8000+4000+194 000 = Сн (кред) 2000+194 000 +10 000

2)         учитывая требования относительно двойного отражения

хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, следует

отметить, что сумма оборотов по дебету всех счетов равняется

сумме оборотов по кредиту всех счетов. В нашем случае за данны-

ми (рис. 4.10) это:

Об (деб) 6400+3000+0+4000+0+8000 = = Об (кред) 7000+0+0+6400+8000+0;

3)         учитывая равенство между хозяйственными средствами и

источниками их образования на конец периода, следует отме-

тить, что сумма конечных остатков (сальдо) по всем активным

счетам равняется сумме конечных остатков (сальдо) по всем пас-

сивным счетам. В нашем случае за данными (рис. 4.10) это:

Ск (деб) 7400+7000+194 000 = Ск (кред) 4400+202 000+2000. 4.5. Взаимосвязь между синтетическими счетами, субсчетами и аналитическими

счетами

Система счетов бухгалтерского учета включает три вида сче-тов: 1) синтетические счета (счета первого порядка); 2) субсчета (счета второго порядка); 3) аналитические счета (счета третьего порядка).

Синтетическими счетами (счетами первого порядка) назы-ваются счета, которые включают в себя обобщенные данные об экономически однородных группах хозяйственных средств предприятия, источниках их образования, хозяйственных про-цессах, а также результатах хозяйственной деятельности субъек-та хозяйствования.

Основным является то, что информация на синтетических счетах отражается только в денежном измерителе. Так, в частно-сти, по счетам 10 “Основные средства”, 20 “Производственные запасы”, 66 “Расчеты по выплатам работникам” находит отраже-ние только обобщенная информация без конкретизации количе-ства и стоимости основных средств и производственных запасов, а также начисленной заработной платы по каждому работнику предприятия в частности.

Обобщенная информация, которая содержится на синтети-ческих счетах, есть важной для ведения Главной книги, состав-ления Баланса, а также подачи разного рода отчетности в финан-совые органы.

Системой счетов бухгалтерского учета предусмотрено деле-ние синтетических счетов (счетов первого порядка) на субсчета (счета второго порядка), которые тоже обобщают информацию о хозяйственных средствах, источнике их образования, а также хозяйственных процессах, но на несколько низшей ступени по сравнению с синтетическими счетами.

Для примера возьмем синтетический счет 20 “Производст-венные запасы”. Для большей детализации информации по этому счету предусмотрено ведение следующих субсчетов: 201 “Сырье и материалы”, 203 “Топливо”, 205 “Строительные материалы” и пр. С одной стороны субсчета выполняют функции обобщения данных по аналитическим счетам, которые входят в их состав, с другой — функции детализации синтетических счетов, в состав

которых они входят. Следует отметить, что обобщенная инфор-мация по субсчетам, как и по синтетическим счетам находит свое отражение только в денежном измерителе.

Вместе с тем обобщенной информации явно недостаточно для принятия оперативных управленческих решений, которые обеспечат наиболее эффективное взаимодействие всех его ре-сурсов.

Например, строительной организации для возведения жило-го дома нужно иметь строительных материалов на определенную сумму, которые по данным субсчета 205 “Строительные матери-алы”, есть в наличии. Вместе с тем при более детальном анализе имеющихся строительных материалов выяснилось, что кирпича есть в наличии в два раза больше от потребности, цемента — в три раза меньше, а шифер вообще отсутствует. Исходя из этой информации, оценка возможностей предприятия быстро и свое-временно построить объект стала совсем неутешительной.

Так, исходя из примера, для принятия решения о строитель-стве объекта необходимо иметь, помимо обобщенных данных, информацию о каждом наименовании строительных материа-лов в частности. Наличие такого рода информации получают с помощью аналитических счетов, которые предназначены для учета наличия и изменений непосредственно по каждому виду хозяйственных средств, источников образования хозяйствен-ных средств и хозяйственных процессов. Информация, которая содержится на аналитическом счете, находит свое отражение наряду с денежным в натуральных и трудовых измерителях. Примерами аналитических счетов в структуре субсчета 205 “Строительные материалы” могут быть, например: 20501 “Кир-пич белый”, 20502 “Кирпич красный”, 20503 “Цемент М-400”, 20504 “Цемент М-500”, 20505 “Алебастр” и пр.

Количество аналитических счетов в структуре субсчетов оп-ределяется на каждом предприятии самостоятельно, в зависимо-сти от количества объектов для учета.

Следует отметить, что учет, который осуществляется с ис-пользованием аналитических счетов, называется аналитическим учетом.

Для наглядности и лучшего понимания всех взаимосвязей между синтетическими счетами, субсчетами и аналитическими счетами рассмотрим следующий пример.

Пример. Начальное сальдо по субсчету 205 “Строительные

материалы” состоянием на 01.01.20          г. составило 15 000 грн, ко-

торое, в свою очередь, состоит из начального сальдо по следую-щим аналитическим счетам: 20501 “Кирпич белый” — 10 000 грн (20 тыс. штук), и 20 504 “Цемент М-500” — 5000 грн (100 мешков по 50 кг). На протяжении месяца со строительными материала-ми имели место следующие хозяйственные операции:

1.         05.01.20          г. поступили на склад от поставщиков строи-

тельные материалы на сумму 8000 грн, в частности: кирпич — 5000 грн (10 тыс. штук) и цемент — 3000 грн (60 мешков);

2.         10.01.20          г. выдано со склада на строительство спорт-

комплекса строительных материалов на сумму 12 000 грн, в ча-стности: кирпич — 4000 грн (8 тыс. штук) и цемент — 8000 грн (160 мешков);

3.         15.01.20 ы г. выдано со склада на строительство жилого дома строительнх материалов на сумму 7000 грн, в частности кирпич — 7000 грн (14 тыс. штук);

4.         20.01.20          г. поступили на склад от поставщика строи-

тельные материалы на сумму 9000 грн, в частности цемент — 9000 грн (180 мешков);

5.         25.01.20 ы г. выдано со склада на строительство жилого

дома строительнх материалов на сумму 6000 грн, в частности

цемент — 6000 грн (120 мешков).

Используя данные приведенного примера, откроем соответ-ствующий субсчет и аналитические счета к нему и отразим в них приведенные хозяйственные операции (табл. 4.4, табл. 4.5, табл. 4.6).

По результатам рассмотренного примера можно вывести че-тыре закономерности, которые раскрывают принципы взаимо-связей между синтетическими счетами, субсчетами и аналитиче-скими счетами, а именно:

1)         сальдо начальное по синтетическому счету равняется сум-

ме начальных сальдо по его субсчетам, которые, в свою очередь,

равняются сумме начальных сальдо по их аналитическим счетам;

2)         дебетовый оборот по синтетическому счету равняется сумме дебетовых оборотов по его субсчетам, которые, в свою очередь, равняются сумме дебетовых оборотов по их аналитиче-ским счетам;

3)         кредитовый оборот по синтетическому счету равняется сумме кредитовых оборотов по его субсчетам, которые, в свою

Содержание записи Сумма, грн

Сальдо начальное     15 000

ш         8000 9000

Оборот           17 000

Сальдо конечное      7000

Д

Дата

05.01 20.01

 

Таблица 4.4

Субсчет 205 “СТРОИТЕЛЬНÛЕ МАТЕРИАЛ       К

Дата    Соде аписиНИЄ Û”   грн

10.01 Вьіданона

строительство      12000

1501 -=5™     7000

2501 °=л" „      6000

Оборот           25 000

 

 

 

Таблица 4.5

Аналитический счет 20501 “КИРПИЧ БЕЛÛЙ”   К

Д

Дата

Содержание

05 01SZ"

Оборот

 

Колич.,

тûс.

шт.

20

10

10

8

 

Сум-Содержание ма,   Дата

грн. 10000

записи

5000 1001 5-S»

1501 ggSSo»

Оборот

5000

4000

 

 

Колич.,

тûс.

шт.

Сум-ма, грн

8 14     4000 7000

22        11 000

           

 

Таблица 4.6

 

Аналитический счет 20504 “ЦЕМЕНТ М-500”

К

Колич. Содержание меш-

Колич. меш-ков, шт.

Сумма, грн

160

8000

120      6000

280     14 000

Д

Дата

записи

Сальдо

            начальное

05.01 Поступилоот поставщика

20.01 Поступилоот

            поставщика

            Оборот

Сальдо конечное

 

 

ков, шт.

Сумма, грн

 

100      5000

60 180 3000 9000

240      12 000

60        3000

 

 

Дата

Содержание записи

10.01 Вьіданона

строительство 25.01 Вьіданона

            строительство

ОборотГ

 

очередь, равняются сумме кредитовых оборотов по их аналити-ческим счетам;

4) сальдо конечное по синтетическому счету равняется сум-ме конечных сальдо по его субсчетам, которые, в свою очередь, равняются сумме конечных сальдо по их аналитическим счетам.