4.3. Классификация счетов бухгалтерского учета


Повернутися на початок книги
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 

Загрузка...

С целью глубокого понимания осуществляемых хозяйствен-ных операций и их отражения на счетах бухгалтерского учета бухгалтерские счета необходимо определенным образом класси-фицировать.

Классификация счетов предусматривает их группирование по соответствующим однородным признакам.

Бухгалтерские счета классифицируются по двум признакам:

1)         по экономическому содержанию;

2)         по назначению и структуре. Классификация счетов по экономическому содержанию

дает возможность сгруппировать счета в зависимости от того, что на них учитывается.

Классификация счетов по назначению и структуре дает возможность выяснить, для каких целей и получения каких по-казателей предусмотрен счет, который отражается по его дебету и кредита, а также что характеризует остаток соответствующего счета.

Заметим, что обе классификации счетов взаимосвязаны и дополняют одна другую.

Классификация счетов по экономическому содержанию

Классификация счетов бухгалтерского учета по зкономичес-кому содержанию дает возможность сгруппировать счета в зави-симости от того, что непосредственно на них учитьівается. Учи-тьівая классификацию обьектов предмета бухгалтерского учета бухгалтерские счета делятся на три группьі:

1)         счета для учета хозяйственных средств;

2)         счета для учета источников образования хозяйственных средств;

3)         счета для учета хозяйственных процессов.

Классификацию счетов по зкономическому содержанию

представлена на рис. 4.8.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотреньі следу-ющие счета для учета хозяйственных средств:

-          класс 1. “Необратимьіе активьі (счет 10 “Основньіе сред-ства”, счет12 “Нематериальньіе активьі” и др.);

-          класс 2. “Запасьі” (счет 20 “Производственньіе запасьі", счет 25“Полуфабрикатьі” и пр.);

-          класс 3. “Средства, расчетьі и прочие активьі” (счет 30 “Касса”, счет 31 “Счета в банках”, счет 37 “Расчетьі с раз-ньіми дебиторами” и пр.).

Наряду с зтим расчеты для учета источников образования хозяйственных средств делятся на:

-          счета для учета собственньіх источников;

-          счета для учета привлеченньіх источников. Счета для учета собственньіх источников нашли свое от-

ражение в классе 4 “Собственньій капитал и обеспечение обяза-тельств” Плана счетов бухгалтерского учета, в частности на сче-тах: счет 40 “Уставной капитал”, счет 44 “Нераспределенньіе прибьіли (непокрьітьіе убьітки)”, счет 48 “Целевое финансирова-ние и целевьіе поступления” и пр.

Счета для учета привлеченньіх источников нашли свое от-ражение в классе 5 “Долгосрочньіе обязательства” и классе 6 “Те-кущие обязательства” Плана счетов бухгалтерского учета, в част-ности на счетах: счет 50 “Долгосрочньіе займьі”, счет 51 “Долгосрочньіе векселя вьіданьі", счет 60 “Краткосрочньіе займьі", счет 62 “Краткосрочньіе векселя вьіданьі", счет 64 “Расчетьі по на-логам и платежам”, счет 66 “Расчетьі по вьшлатам работникам” и пр.

c ч

E T A

Б У X Г A Л Т Е Р С К О Г О

У Ч Е Т A

 

Счета

для учета

хозяйственньіх

средств

Счета

для учета

источников

образования

хозяйственнньіх

средств

Счета

для учета

хозяйственньгх

процессов

 

Класс 1. Необоротнне активьі Класс 2. Запасн

Класс 3. Денежнне средства, расчетн и прочие активьі

Счета для учета собственньіх источников

ІСласс 4. Собственннй капитал и обеспечение обязательств

Счета для учета привлеченньіх источников

Класс 5. Долгосрочньіе обязательства

Клас 6. Текущие обязательства

Счета для учета процесса снабжения

Счет 63. Расчетн с подставщиками и подрядчиками

Счета для учета затрат

производства и деятельности

предприятия

Счет 23. Производство

Класс 8. Затратн по елементам

Класс 9. Затратн деятельности

 

 

 

Рис. 4.8. Классификация счетов по экономическому содержанию

 

Счета для учета хозяйственных процессов делятся в свою очередь на:

-          счета для учета процесса снабжения;

-          счета для учета затрат производства и деятельнос-ти предприятия;

-          счета для учета реализации, доходов и результатов деятельности.

К счетам no учету процесса снабжения относится счет 63 “Расчетьі с поставщиками и подрядчиками” класса 6 “Текущие обязательства”, а также счет, на котором проводится отражение транспортно заготовительньіх затрат предприятия.

Счета для учета затрат производства и деятельности предприятия включают:

-          счет 23 “Производство” класса 2 “Запасьі”, по которомуо-существляется учет затрат, связанньіх с производством;

-          счета класса 8 “Затратьі на злементами”, по которьім осу-ществляетсяучет затрат на злементами затрат (матери-альньіе затратьі, затратьі на оплату труда, отчисления на социальньіе мероприятия, амортизация и прочие опера-ционньіе затратьі) на отдельньіх счетах с ежемесячньім списанием сальдо счетов на счет 23 “Производство” и сче-та класса 9 “Затратьі деятельности”;

-          счета класса 9 “Затратьі деятельности”, на отдельньіх сче-тах,которого отражают в частности: счет 91 “Общепроиз-водственньіе затратьі”, счет 92 “Административньіе затра-тьі” и др.

К счетам учета реализации, доходов и результатов дея-тельности относятся:

-          счет 36 “Расчетьі с покупателями и заказчиками” класса 3 “Средства, расчетьі и прочие активьі";

-          счета класса 7 “Доходьі и результатьі деятельности”, по которьім в разрезе отдельньіх счетов осуществляется учет доходов от реализации продукции, работ и услуг, инвес-тиционной и финансовой деятельности, а также финансо-вьіх результатов предприятия.

Классификация счетов по назначению и структуре

Классификация счетов по назначению и структуре имеет в большей мере практическое значение, поскольку она показьівает,

для каких целей и для получения каких показателей предусмот-рен счет, которьій отражается по дебету, кредиту, а также что ха-рактеризует остаток соответствующего счета.

По назначению и структуре бухгалтерские счета можно обь-единить в следующие группьі (рис. 4.9):

1)         основные;

2)         регулирующие;

3)         операционные;

4)         финансоворезультативные;

5)         внебалансовые.

Счета, на которьіх осуществляется учет хозяйственньіх средств предприятия, а также источников их образования, кото-рое в совокупности характеризуют имущественное состояние предприятия, назьіваются основными, которьіе в свою очередь делятся на:

-          инвентарньіе;

-          учета собственного капитала;

-          расчетньіе.

Инвентарними назьіваются счета, на которьіх отражаются ценности, которьіе учитьіваются при проведении инвентариза-ции на предприятии. Инвентарньіе счета делятся на:

а) материальние - на которьіх осуществляется учет наличия и движения материальньіх ценностей (счет 10 “Основньіе сред-ства”, счет 20 “Производственньіе запасьі”, счет 28 “Товарьі” и

др.);

6)         нематериальние - на которьіх осуществляется учет нали-

чия и движения нематериальньіх ценностей (счет 12 “Нематери-

альньіе активьі");

в) денежние - на которьіх осуществляется учет наличия и движения денежньіх средств предприятия (счет 30 “Касса”, счет 31 “Счета в банках” и др.).

Следует отметить, что все без исключения инвентарньіе сче-та являются активньіми.

На счетах учета собственного капитала находят отраже-ние собственньіе источники образования хозяйственньіх средств (счет 40 “Уставной капитал”, счет 42 “Дополнительньій капи-тал”, счет 48 “Целевое финансирование и целевьіе поступления” и др.). Все счета по учету собственного капитала являются пас-сивньіми.

Для осуществления учета расчетов с разньіми как юридиче-скими, так и физическими лицами (субьектами хозяйствования

Инвентарньіе

 

 

c ч

E T A

Б У X Г A Л Т Е Р С К

о г о

У

ч

Е Т A

 

Основньіе

Регулирующие

Операционньіе

Финансово-резульативньіе

 

 

иальнмє

~*|    Матер:

Нематериальнне

-1

L-*\fc

По учету собственного капитала

Расчетньіе

Дополняющие

Уменьшающие

Контрактивнне

Контрпассивнне

Калькуляционние

Собирательно-распределительнше

 Собирательно-нераспределительньіе

Транзитньіе

По учету доходов

Сравнительньіе

По учету прибьілей или убьітков

 

 

 

Внебалансовьіе

Рис. 4.9. Классификация счетов по назначению и структуре

или работниками предприятия) используются расчетные сче-та, которьіе можно разделить на три группьі:

•          активные расчетные счета;

•          пассивные расчетные счета;

•          активнопассивные расчетные счета.

Для учета дебиторской задолженности предприятию и рас-четов по ней с разньіми юридическими и физическими лицами используются активньіе расчетньіе счета, которьіе всегда остают-ся активньіми (счет 37 “Расчетьі с разньіми дебиторами” и др.).

Для учета кредиторской задолженности предприятия и рас-четов по ней с разньіми юридическими и физическими лицами используются пассивные расчетные счета, которьіе всегда оста-ются пассивньіми (счет 50 “Долгосрочньіе займьі”, счет 62 “Крат-косрочньіе векселя вьіданьі”, счет 66 “Расчетьі по вьшлатам работникам” и др.).

Для учета расчетов с юридическими и физическими лицами, характер задолженности по которьім постоянно изменяется (из дебиторской переходит в кредиторскую, и наоборот, или имею-щимися является дебиторской и кредиторской задолженностью одновременно),— используются активнопассивные расчетные счета, которьіе, в зависимости от обстоятельств, могут бьіть ак-тивньіми, пассивньіми или активньіми и пассивньіми одновре-менно (счет 63 “Расчетьі с поставщиками и подрядчиками”, счет 64 “Расчетьі по налогам и платежам” и др.).

Для учета сумм, которьіе предназначеньі для регулирования (увеличения или уменьшения) остатков по основньім счетам, на которьіх учитьіваются хозяйственньіе средства и источники их образования,— используются регулирующие счета.

Следует отметить, что самостоятельного значения регули-рующие счета не имеют, поскольку они рассматриваются лишь во взаимосвязи с темьі основньши счетами, которьіе они регу-лируют.

В зависимости от того, какую функцию вьшолняют регули-рующие счета по отношению к основньім, они делятся на: дополняющие;

- уменьшающие.

Дополняющие регулирующие счета используются для уве-личения суммьі остатка по основному счету, которьій регулиру-ется. В зависимости от того, каким есть основной счет (актив-ньім или пассивньім), дополняющие регулирующие счета тоже могут бьіть активньіми или пассивньіми.

Пример 1. Предприятие приобрело строительньіе материа-льі общей стоимостью 3200 грн, которьіе бьіли отнесеньі на суб-счет 205 “Строительньіе материальі" счета 20 “Производствен-ньіе запасьі”. Наряду с зтим затратьі, связанньіе с доставкой строительньіх материалов на предприятие, учитьівались на от-дельном субсчете “Транспортно заготовительньіе затратьі" счета 20 “Производственньіе запасьі” и составили 470 грн. Исходя из зтого, фактическая себестоимость приобретенньіх строительньіх материалов составила 3200 + 470 = 3670 грн.

Приведенньій пример показал, как субсчет “Транспортно за-готовительньіе затратьі" является активньім дополняющим регу-лирующим по отношению к активному основному счету 20 “Производственньіе запасьі”.

Уменьшающие регулирующие счета используются для уменьшения суммьі остатка по основному счету, которьій регу-лируется. В зависимости от того, каким есть основной счет (ак-тивньім или пассивньім), уменьшающие счета делятся на:

•          контрактивные;

•          контрпассивные.

Контрактивные уменьшаючие регулирующие счета предназ-наченьі для регулирования (уменьшения) остатка по активньім основньім счетам. Контрактивньіе счета являются пассивньіми, хотя находятся рядом с основньш активньім счетом в Активе Ба-ланса.

Пример 2. В свое время предприятие приобрело оборудова-ние первичной стоимостью 17 000 грн, которое учитьівается на счете 10 “Основньіе средства”. За период пребьівания на пред-приятии в процессе работьі часть стоимости оснащения (в виде амортизации) бьіла перенесена на стоимость созданной готовой продукции. Совокупность всех амортизационньіх отчислений за период зксплуатации оборудования составила 6000 грн и учитьі-вается на пассивном (контрактивном) счете 13 “Износ необорот-ньіх активов”.

Возникает вопрос, какую стоимость основньіх средств сле-дует учитьівать при подсчете Актива Баланса, ведь при сложе-нии стоимости готовой продукции (которая включает часть стоимости основньіх средств) и первичной стоимости основ-ньіх средств возникает двойной счет. Как следствие, в Активе Баланса рядом с первичной стоимостью по счету 10 “Основньіе средства” — 17 000 грн отмечается информация из пассивного

 (контрактивного) счета 13 “Износ необоротньіх активов” -6000 грн. Разница между указанньіми суммами является оста-точной стоимостью основньіх средств — 11 000 грн (17 000 грн -6000 грн), которая и учитьівается при подсчете Актива Баланса. Контрпассивные уменьшающие регулирующие счета пред-назначеньі для регулирования (уменьшения) остатка по пассив-ньім основньім счетам. Контрпассивньіе счета являются актив-ньіми, хотя находятся рядом с основньши пассивньіми счетами в Пассиве Баланса.

Пример 3. Предприятие “А” осуществило вьшуск ценньіх бумаг (акций), на которьіе бьіла осуществлена подписка, а также проведена оплата со стороньі акционеров. После реализации ус-тавной капитал предприятия увеличилчя и составил 240 000 грн и учитьівался соответственно на счете 40 “Уставной капитал”. Указанньіе изменения бьіли также зарегистрированьі в соответ-ствующих органах. Через определенное время часть акционеров по согласию предприятия перепродала ему принадлежащие им акции на сумму 60 000 грн. Стоимость акций собственной змис-сии, приобретенньіх предприятием у своих акционеров, найдет свое отражение на активном контрпассивном счете 45 “Изьятьій капитал”. Учитьівая то, что при вьікупе у акционеров акций соб-ственной змиссии путем уплатьі денег привело к уменьшению Актива Баланса на 60 000 грн, данная сумма должна бьіть исклю-чена и из итога по Пассиву Баланса. Как следствие, в Пассиве Баланса рядом с суммой уставного капитала по счету 40 “Устав-ной капитал” — 240 000 грн отмечается информация из активно-го контрпассивного счета 45 “Изьятьій капитал” — 60 000 грн. Разница между указанньіми счетами — 180 000 грн (240 000грн — 60 000 грн) и будет учтена при подсчете Пассива Баланса.

Для учета затрат предприятия, которьіе возникают в процес-се хозяйственной деятельности, предназначеньі операционные счета, которьіе можно разделить на такие группьі: калькуляционные;

-          собирательнораспределительные;

-          собирательнонераспределительные;

-          транзитные.

Для учета затрат, которьіе связаньі с производством продук-ции, вьшолнением работ и предоставлением услуг предприяти-ем, а как следствие, и определения их фактической себестоимос-ти используются калькуляционные счета.

К калькуляционным счетам относятся, в частности, счет 23 “Производство”, счет 15 “Капитальные инвестиции” и др.

Калькуляционные счета являются активными, то есть по де-бету отражается накопление затрат, а по кредиту — их списание или на выработанную продукцию, или на созданные собствен-ными силами предприятия основные средства и нематериальные активы.

По калькуляционным счетам может быть проведен дебето-вый остаток, который указывает на наличие на конец периода незавершенного производства (счет 23 “Производство”), или не-завершенного капитального строительства, незавершенного из-готовления основных средств и нематериальных активов (счет 15 “Капитальные инвестиции”).

Собирательнораспределительные счета используются для первичного накопления затрат и последующего их распреде-ления по объектам учета. На данных счетах учитывают затраты, которые:

•          нельзя прямо отнести на себестоимость конкретного ви-дапродукции;

•          нельзя отнести к общим затратам предприятия или кон-кретноговида продукции в одном отчетном периоде.

Собирательнораспределительным счетом, на котором осуще-ствляется учет затрат, которые нельзя прямо отнести на себе-стоимость конкретного вида продукции, является счет 91 “Обще-производственные затраты”, в дебете которого учитываются затраты по управлению и обслуживанию производства. В конце месяца из кредита счета 91 осуществляется списание общепро-изводственных затрат на отдельные объекты калькулирования в дебет счета 23 “Производство” согласно определенноиу на пред-приятии порядку.

После списания затрат со счета 91 он закрывается (сальдо рав-няется нулю) и, как следствие, в балансе не находит отражения.

Собирательнораспределительным счетом, на котором осу-ществляется учет затрат, которые нельзя отнести к общим за-тратам предприятия или конкретного вида продукции в одном отчетном периоде, является счет 39 “Затраты будущих перио-дов”, в дебете которого отражаются такие затраты: арендная пла-та, уплаченная предприятием арендатору за несколько месяцев наперед; предоплата за профессиональные издания, которыми пользуются специалисты предприятия в своей работе; страхова-ние имущества и пр.

В конце месяца из кредита счета 39 осуществляется списа-ние затрат будущих периодов на отдельньіе обьектьі калькули-рования в дебет счета 23 “Производство” или счета класса 9 “За-тратьі деятельности” пропорционально, в зависимости от срока, на которьій бьіли рассчитаньі определенньіе затратьі.

Учитьівая то, что списание затрат со счета 39 проводится по-степенно, дебетовое сальдо по счету в конце отчетного периода находит свое отражение в Активе Баланса.

Собирательнораспределительные счета используются для обобщения информации о себестоимости реализованной продукции, работ и услуг предприятия, а также для обобщения информации о затратах операционной, инвестиционной, финан-совой деятельности, которьіе не включаются в себестоимость продукции.

Данньіе счета представленьі счетами класса 9 “Затратьі дея-тельности” (за исключением счета 91 “Общепроизводственньіе затратьі”). По дебету счетов зтого класса отражаются суммьі за-трат, за кредитом — списания без распределения суммьі затрат в конце отчетного года или ежемесячно непосредственно на счет 79 “Финансовьіе результатьі”.

Транзитные счета используются для учета затрат операци-онной деятельности за такими злементами затрат, как: матери-альньіе затратьі, затратьі на оплату работьі, отчисления на соци-альньіе мероприятия, амортизация и прочие операционньіе затратьі. Транзитньіе счета представленьі счетами класса 8 “За-тратьі на злементами”.

Примером использования транзитного счета может бьіть на-числение амортизации по основньім средствам производствен-ного назначения. На счетах указанная операция будет отражена такими записями: 1) дебет счета 83 “Амортизация” — кредит сче-та 13 “Износ необоротньгх активов”; 2) дебет счета 23 “Производ-ство” — кредит счета 83 “Амортизация”.

На конец отчетного периода счета класса 8 закрьіваются и конечного остатка не имеют и, как следствие, в балансе не отра-жаются.

Финансоворезультативные счета используются для отра-жения доходов и результатов деятельности предприятия. Они делятся на счета:

по учету доходов;

-          сравнительные;

-          по учету прибылей или убытков.

Счета по учету доходов представлены счетом 69 “Доходы будущих периодов”, а также счетами класса 7 “Доходы и резуль-таты деятельности” (за исключением счета 79 “Финансовые ре-зультаты”), по которым обобщается информация о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также от чрезвычайных событий.

Счет 69 “Доходы будущих периодов” предназначен для обоб-щения информации относительно полученных доходов в отчетном периоде, но которые подлежат включению в доходы в будущих от-четных периодах (авансовые арендные платежи, абонентная пла-та за пользование средствами связи и пр.). За кредитом счета 69 отражается сумма полученных доходов будущих периодов, за де-бетом — их списание на соответствующие счета учета доходов класса 7 и включение в состав доходов отчетного периода.

Счета, на которых осуществляется сопоставление по дебету — затрат и по кредиту — доходов предприятия, на которых определя-ется финансовый результат его деятельности, — являются сравни-тельными. Примером сравнительного счета есть счет 79 “Финан-совые результаты”. Если кредит счета преобладает над дебетом,— то доходы преобладают над затратами, если наоборот — то затраты преобладают над доходами. В конце месяца счет 79 закрывается (сальдо переносится на счета по учету прибылей или убытков).

Счета по учету прибылей или убытков есть теми счетами, где непосредственно учитывается разница между доходами и за-тратами предприятия, и которые представлены счетом 44 “Нерас-пределенные прибыли (непокрытые убытки)”. При получении прибыли осуществляется запись: дебет счета 79 “Финансовые результаты” — кредит счета 44 “Нераспределенные прибыли (не-покрытые убытки)”. При получении убытка: дебет счета 44 “Не-распределенные прибыли (непокрытые убытки)” — кредит счета 79 “Финансовые результаты”.

Внебалансовые счета предназначены для обобщения ин-формации о наличии и движении ценностей, которые не принад-лежат предприятию, но временно находятся в его пользовании, распоряжении или на хранении (арендованные основные сред-ства, материальные ценности на ответственном хранении, пере-работке и пр.).

Внебалансовые счета не корреспондируют с балансовыми счетами, а также не корреспондируют между собой. Данные из внебалансовых счетов не находят своего отражения в Балансе и не учитываются при его подсчете.