3.1. Назначение и построение бухгалтерского баланса


Повернутися на початок книги
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 

Загрузка...

Основой беспрерывной деятельности каждого предприятия является производственный потенциал и положительные резуль-таты его работы, которые выражаются в эффективности использо-вания всех его средств, а конкретнее в размере полученной прибы-ли после окончания отчетного периода. Универсальной формой отчетности, которая показывает достижения предприятия за оп-ределенный промежуток времени, есть бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономи-ческого группирования и обобщенного отражения в денежном измерителе имеющихся хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату. Особенностью бухгалтер-ского баланса является равенство между общей стоимостью хо-зяйственных средств и источников их образования.

Информация, которая находит свое отражение в бухгалтер-ском балансе предприятия, является очень важной как для внут-ренних ее потребителей (учредителей, партнеров по бизнесу) для принятия определенных управленческих решений, так и для внеш-них потребителей (налоговых органов, банков, акционеров, инвес-торов, других кредиторов и пр.) для оценки платежеспособности предприятия, риска осуществления финансовых инвестиций или преобретения на фондовом рынке тех или иных ценных бумаг.

Форму бухгалтерского баланса, а также инструкцию относи-тельно его составления разрабатывает и утверждает Министер-ство финансов Украины по согласованию с Государственным

комитетом статистики Украины. Бухгалтерские балансы, как правило, бывают месячные, квартальные, полугодичные, девяти-месячные и годовые.

Для отдельного отражения в балансе хозяйственных средств и источников их образования баланс строится в виде двусторон-ней таблицы. Левая часть баланса, в которой отражаются хозяй-ственные средства, — называется активом, а правая, в которой отражаются источники образования хозяйственных средств, — пассивом. При условии, что левая часть баланса есть активом, а права — пассивом, форма баланса называется горизонтальной. Есть страны, в частности Япония и др., где актив и пассив разме-щаются в колонке один за другим. Такая форма баланса называ-ется вертикальной.

Как хозяйственные средства, так и источники их образова-ния в балансе показываются в разрезе статей. Итак, статья ба-ланса — это составная часть актива или пассива баланса, которая представляет собой отражение в денежном измерителе совокуп-ности однородных видов хозяйственных средств или источни-ков их образования. Так, в активе баланса являются такие ста-тьи, как “Основные средства”, “Производственные запасы”, “Готовая продукция”, “Денежные средства в национальной ва-люте” и др., а в пассиве — статьи “Уставной капитал”, “Нераспре-деленная прибыль (непокрытый убыток)”, “Краткосрочные кре-диты банков” и др.

В упрощенном виде бухгалтерский баланс можно показать с помощью табл. 3.1.

Таблица 3.1 БАЛАНС предприятия “Росток” на 01.01.2002 года

 

Актив Сумма, грн     Пассив           Сумма, грн

Основные средства  280 000           Уставной капитал    200 000

Производственные запасы  14 000 Прибыль        75 000

Готовая продукция   10 500 Кредиты банков       23 000

Касса  1000    Задолженность перед поставщиками        19 200

Расчетный счет         11 700            

Баланс            317 200           Баланс            317 200

Как видно из представленного баланса, итоги по активу и пассиву равньі между собой. Зто обусловленно тем, что хозяйст-венньіе средства, которьіе показаньі в активе, отвечают в сумме источникам их образования, которьіе показаньі в пассиве. Зтим и обьясняется название самого баланса, что означает непосред-ственно равновесие.

Раздел баланса — зто совокупность статей актива или пас-сива бухгалтерского баланса, которьіе обьединеньі в зкономиче-ски однородньіе группьі хозяйственньіх средств и источников их образования. За основу для группирования статей баланса в раз-деле взята зкономическая классификация хозяйственньіх средств и источников их образования.

Особенностью бухгалтерского баланса есть содержание ин-формации о хозяйственньіх средствах и источниках их образова-ния как на начало отчетного периода (к началу года), так и на ко-нец отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года). Сопоставляя по каждой статье данньіе к началу года и на конец отчетного периода, определяют изменения, которьіе про-изошли на протяжении зтого времени.

Нормативньш документом, которьій определяет содержание и форму Баланса и общие требования к раскрьітию его статей, является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 “Ба-ланс”, которьій бьіл утвержден Министерством финансов Укра-иньі 31 марта 1999 года за № 87.

Стандартом определено, что нормьі зтого Положения (стан-дарта) применяются к балансам предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (кроме бан-ков и бюджетньіх учреждений).

Согласно вьішеуказанному стандарту Актив Баланса вме-щает три раздела:

I.          Необратимьіе активьі.

II.        Оборотньіе активьі.

III.       Затратьі будущих периодов.

Пассив Баланса состоит из пяты разделов:

I.          Собственньій капитал.

II.        Обеспечение следующих затрат и платежей.

III.       Долгосрочньіе обязательства.

IV.       Текущие обязательства.

V.        Доходьі будущих периодов.

Итак, рассмотрим статьи актива и пассива Баланса.

Актив Баланса I раздел Актива Баланса “Необратимьіе активьі"

В статье “Нематериальньіе активьі" отражается стоимость объектов, которые отнесенны к составу нематериальных активов в соответствии с соответствующими Положениями (стандарта-ми). В этой статье приводится отдельно первичная и остаточная стоимость нематериальных активов, а также начисленная в уста-новленном порядке сумма износа. Остаточная стоимость опре-деляется как разница между первичной стоимостью и суммой износа, которая приводится в скобках.

В статье “Незавершенное строительство” приводится стои-мость незавершенного строительства (включая оборудование для монтажа), что осуществляется для собственных потребнос-тей предприятия, а также авансовые платежи для финансирова-ния такого строительства.

В статье “Основньіе средства” приводится стоимость собст-венных и полученных на условиях финансового лизинга объек-тов и арендованных целостных имущественных комплексов, ко-торые отнесены к составу основных средств в соответствии с соответствующими Положениями (стандартами). В этой статье также приводится стоимость других необратимых материальных активов.

В этой статье приводится отдельно первичная (переоценен-ная) стоимость, сумма износа основных средств и их остаточная стоимость. В итог Баланса включается остаточная стоимость, ко-торая определяется как разница между первичной (переоценен-ной) стоимостью основных средств и суммой их износа на дату Баланса.

В статье “Долгосрочньіе финансовьіе инвестиции” отра-жаются финансовые инвестиции на период больше одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реа-лизованы в любой момент. В этой статье выделяются финансо-вые инвестиции, которые в соответствии с соответствующим Положением (стандартами) учитываются методом участия в капитале.

В статье “Долгосрочная дебиторская задолженность” по-казывается задолженность физических и юридических лиц, ко-торая не возникает в ходе материального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты Баланса.

В статье “Отсроченные налоговые активы” отражается сум-ма налога на прибыль, которая подлежит возмещению в следую-щих периодах вследствие временного различия между учетной и налоговой базой оценки.

В статье “Другие необоротные активы” приводятся суммы необоротных активов, которые не могут быть включены в приве-денные выше статьи раздела “Необоротные активы”. Кроме гудвилла и отрицательного гудвилла, которые возникают при приобретении.

ІІ раздел Актива Баланса “Оборотные активы”

В статье “Производственные запасы” показывается стои-мость запасов сырья, основных и дополнительных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других мате-риалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла.

В статье “Скота на выращивании и откорме” отражается стоимость: взрослых животных, выбракованных из основного стада для реализации, и молодняка.

В статье “Незавершенное производство” приводятся затра-ты на незавершенное производство и незавершенные работы (ус-луги).

В статье “Готовая продукция” показываются запасы изде-лий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытание, прием, укомплектованы в соответствии с условиями договоров с заказчиками и отвечают техническим требованиям и стандартам. Продукция, которая не отвечает приведенным тре-бованиям (кроме брака), и работы, не приняты заказчиком, пока-зываются в составе незавершенного производства.

В статье “Товары” показывается стоимость товаров, кото-рые приобретены предприятиями для последующей продажи.

В статье “Векселя получены” показывается задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги, которые обеспечены векселями.

В статье “Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги” отражается задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, которая обеспечена векселем). В итог Ба-

ланса включается чистая реализационная стоимость, которая определяется путем вычитания из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов.

В статье “Дебиторская задолженность по расчетам с бюд-жетом” показывается дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата за налогами, зборами и другими платежами в бюджет.

В статье “Дебиторская задолженность выданным авансом” показывается сумма авансов, предоставленных другим предпри-ятиям в счет следующих платежей.

В статье “Дебиторская задолженность ро начисленным до-ходам” показывается сумма начисленных дивидендов, процен-тов, роялти и т.п., которые подлежат поступлению.

В статье “Дебиторская задолженность по внутренним рас-четам” показывается задолженность связанных сторон и деби-торская задолженность из внутриведомственных расчетов.

В статье “Другая текущая дебиторская задолженность” показывается задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отражается в составе оборотных активов.

В статье “Текущие финансовые инвестиции” отражают фи-нансовые инвестиции на срок, не превышающий один год, кото-рые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, которые являются эквивалентами денежных средств).

В статье “Денежные средства и их эквиваленты” отражают-ся средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквива-ленты денежных средств. В этой статье отдельно приводятся средства в национальной и иностранной валютах. Средства, ко-торые нельзя использовать для операций на протяжении одного года, начиная с даты Баланса или на протяжении операционного цикла вследствие ограничений, необходимо исключить из соста-ва оборотных активов и отражать как необоротные активы.

В статье “Другие оборотные активы” отражаются суммы оборотных активов, которые не могут быть включены приведен-ные выше статьи раздела “Оборотные активы”. В этой статье представляется, в частности, сальдо субсчетов 331 “Денежные документы в национальной валюте”, 332 “Денежные документы в иностранной валюте”.

Ill раздел актива Баланса “Затратьі будущих периодов”

(статьи отсутствуют)

В составе затрат будущих периодов отражаются затраты, ко-торые имели место на протяжении текущего или предыдущих отчетных периодов, но принадлежат к следующим отчетным пе-риодам.

Пассив Баланса

I раздел пассива Баланса “Собственньш капитал”

В статье “Уставной капитал” приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал пред-приятия.

В статье “Паевой капитал” приводится сумма паевых взно-сов членов союзов и других предприятий, предусмотренная уч-редительными документами.

В статье “Дополнительньш вложенньш капитал” акционер-ные общества показывают сумму, на которую стоимость реализа-ции выпущенных акций превышает их номинальную стоимость.

В статье “Другой дополнительньш капитал” отражается сумма дооценки необоротных активов, стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других юриди-ческих и физических лиц, и прочие виды дополнительного капи-тала. Инные предприятия отображают в этой статтье сумму капитала, который вложен учредителями сверх стутутного капитала.

В статье “Резервньш капитал” приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.

В статье “Нераспределенная прибьіль (непокрьітьш убьі-ток)” отражается или сумма прибыли, реинвестированная в предприятие, или сумма непокрытого убытка. Сумма непокры-того убытка приводится в скобках и вычитается при определе-нии итога собственного капитала.

В статье “Неоплаченньш капитал” отражается сумма задол-женности собственников (участников) за взносами в уставной капитал. Эта сумма приводится в скобках и высчитывается при определении итога собственного капитала.

В статье “Изъятый капитал” хозяйственные общества отра-жают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или доли, выкупленной обществом у его участников. Сумма изъятого капитала приводится в скобках и подлежит вычитанию при определении итога собственного капитала.

II         раздел Пассива Баланса “Обеспечение по следующих

затрат и платежей”

В составе обеспечения поледующих затрат и платежей отра-жаются начисленные в отчетном периоде будущие затраты и платежи (затраты на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и т.п.), величина которых на дату составления Ба-ланса может быть определена только путем предыдущих (про-гнозных) оценок, а также остатки средств целевого финансиро-вания и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников.

Предприятия, которые согласно законодательства являются страховщиками, во вписываем рядке 415 представляют сумму страховых резервов, во вписываемом рядке 416 представляют в скобках сумму частей перестраховщиков в страховых резервах, разница между которыми включается в итог раздела баланса.

Предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведении лотерей на территории Украины, во вписываемом рядке 417 представляют остаток сформированного призового фонда, который подлежит выплате победителям лотереи согласно оглашенных условий ее выпуска и проведения, во вписываемом рядке, 418 представляется остаток сформи-рованного резерва на оплату джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее.

III        раздел Пассива Баланса “Долгосрочные обязательства”

В статье “Долгосрочные кредиты банков” приводится сум-ма задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которая не является текущим обязательством.

В статье “Другие долгосрочные финансовые обязательст-

ва” приводится сумма долгосрочной задолженности предприя-тия относительно обязательства по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются про-центы.

В статье “Отсроченные налоговые обязательства” приво-дится сумма налогов на прибыль, которая подлежит уплате в бу-дущих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

В статье “Другие долгосрочные обязательства” приводится сумма долгосрочных обязательств, которые не могут быть вклю-чены в другие статьи раздела “Долгосрочные обязательства”.

IV раздел Пассива Баланса “Текущие обязательства”

В статье “Краткосрочные кредиты банков” отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по по-лученным от них займам.

В статье “Текущая задолженность по долгосрочным обяза-

тельствам” приводится сумма долгосрочных обязательств, кото-рая подлежит погашению на протяжении двенадцати месяцев с даты Баланса.

В статье “Векселя выданы” приводится сумма задолженно-сти, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение по-ставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других креди-торов.

В статье “Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги” показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной вексе-лями).

В статье “Текущие обязательства за полученными аванса-ми” отражается сумма авансов, полученных вот других лиц в счет последующих поставок продукции, выполнения работ (ус-луг).

В статье “Текущие обязательства по расчетам с бюдже-том” показывается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприя-тия.

В статье “Текущие обязательства по внебюджетным плате-жам” приводится задолженность по взносам во внебюджетные фонды, предусмотренные действующим законодательством.

В статье “Текущие обязательства по страхованию” отража-ется сумма задолженности по отчислениям в Пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имущества предприя-тия и индивидуальное страхование его работников.

В статье “Текущие обязательства по расчетам по оплате труда” отображается задолженость предприятия по оплате труда, включая депонированую заработную плату.

В статье “Текущие обязательства по расчетам с участника-ми”отражается задолженность предприятия его участниками (учредителями), связанная с распределением прибыли (диви-денды и т.п.) и формирования уставного капитала.

В статье “Текущие обязательства по внутренним расчетам” отражается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расче-там.

В статье “Другие текущие обязательства” отражаются сум-мы обязательств, которые не могут быть включены в другие ста-тьи, приведенные в разделе “Текущие обязательства”.

V раздел Пассива Баланса “Доходы будущих периодов”

(статьи отсутствуют)

В состав доходов будущих периодов включаются доходы, по-лученные на протяжении текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к следующим отчетным периодам.

Форма Баланса, утвержденного Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2, приведена в табл. 3.2.

Результаты актива Баланса должны равняться сумме обяза-тельств и собственного капитала. В валюту Баланса включается только остаточная стоимость основных средств (разница между первичной стоимостью и износом основных средств) и остаточ-ная стоимость нематериальных активов (разница между первич-ной стоимостью и износом нематериальных активов). Оценка и дальнейшее раскрытие статей Баланса в примечаниях к финан-совой отчетности осуществляется согласно с соответствующим Положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

Таблица 3.2

 

Дата (год, месяц, число)

Предприятие ПО “Росток”        за ЕДРПОУ

Территория    "  за KОАТУУ

Орган государственного управления        за СПОДУ

Отрасль          за ЗKГНГ

Вид ýкономической  за KВЕД

деятельности

Единица измерения: Kонтрольная сумма

тûс.грн

KОДÛ

|     01 00547038

 

Баланс

за     12 месяцев     20    05    г.

Форма ¹1        Код по ДКУД |1801001

 

Актив Код строки    На начало

отчетного

периода          На конец

отчетного

периода

1          2          3          4

1. Необоротнûе активû                               

Нематериальнûе активû:                             

остаточная стоимость          010                 

первичная стоимость           011                 

износ  012                 

Незаконченное строительство        020                 

Основнûе средства:                         

остаточная стоимость          030      260,0   378,0

первичная стоимость           031      300,0   420,0

износ  032      40,0     42,0

Долгострочнûе финансовûе инвестиции:                        

которûе учитûваются по методу участия в капитале других предприятий       040                 

другие финансовûе инвестиции     045                 

Долгосрочная дебиторская задолженность          050                 

Отстроченнûе налоговûе активû     060                 

Другие необоротнûе активû            070                 

Гудвилл при консолидации            075                 

Всего по разделу 1    080      260,0   378,0

II. Оборотнûе активû                                  

Запасû:

Продолжение таблицы 3.2

 

1          2          3          4

производственнûе запасû    100      40,0     80,0

скот на вûращивании и откорме     110                 

незаконченное производство         120      —        28,6

готовая продукция    130      70,0     60,2

товарû 140                 

Векселя полученû     150                 

Дебиторская задолженность по товарам, работам, услугам:                             

чисто реализационная стоимость  160                 

первичная стоимость           161      14,0     14,0

резерв сомнительнûх долгов           162                 

Дебиторская задолженность по расчетам:                                   

по бюджету   170      —        20,0

по вûданнûм авансам           180                 

по начисленнûм доходам    190                 

по внутренним расчетам     200      6,0       4,6

Другая текущая дебиторская задолжен-ность       210                 

Текущие финансовûе инвестиции  220                 

Денежнûе средства и их ýквивалентû:                             

в национальной валюте      230      386,4   465,6

в иностранной валюте        240                 

другие оборотнûе активû     250                 

Всего по разделу ІІ   260      516,4   673,0

III. Затратьі будущих периодов       270                 

Баланс            280      776,4   1051,0

 

Пассив           Код строки    На начало

отчетного

периода          На конец

отчетного

периода

1          2          3          4

I. Собственньш капитал                             

Уставной капитал    300      290,0   290,0

Паевой капитал        310                 

Дополнительнûй вложеннûй капитал       320                 

Другой дополнительнûй капитал   330                 

Резервнûй капитал   340                 

Нераспределенная прибûль (непокрûтûй убûток) 350      302,0   322,0

Неоплаченнûй капитал        360      (  )       (  )

Изúятûй капитал       370      (  )       (  )

Всего по разделу І     380      592,0   612,0

Продолжение таблицы 3.2

 

1          2          3          4

ІІ. Обеспечение последующих затрат и платежей                                 

Обеспечение вûплат персоналу     400                 

Другие обеспечения 410                 

Сумма страховûх резервов  415                 

Сумма частей перестраховщиков в страховûх резервах  416                 

Целевое финансирование   420                 

Всего по разделу ІІ   430                 

ІІІ. Долгосрочнûе обязательства                           

Долгосрочнûе кредитû банков        440                 

Другие долгосрочнûе финансовûе обязательства 450                 

Отсроченнûе налоговûе обязательства      460                 

Другие долгосрочнûе обязательства          470                 

Всего по разделу ІІІ  480                 

ІV. Текущие обязательства                         

Краткосрочнûе кредитû банков      500      140,0   200,0

Текущая задолженность по долгосрочнûм обязательствам         510                 

Векселя вûданû          520                 

Кредиторская задолженность по товарам, работам, услугам     530      24,0     180,0

Текущие обязательсва по расчетам:                                  

из полученнûх авансов        540                 

по бюджету   550      —        16,6

из внебюджетнûх платежей            560                 

по страхованию        570      —        13,8

по оплате труда        580      20,4     28,6

с участниками           590                 

по внутренним расчетам     600                 

Другие текущие обязательства        610                 

Всего по разделу IV  620      184,4   439,0

V. Доходû будущих периодов         630                 

Баланс            640      776,4   1051,0