7.5. Отчет о движении денежных средств


Повернутися на початок книги
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 

Загрузка...

Приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87 утверждено Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 “Отчет о движении денежных средств”.

Общие положения

1.         Этим Положением (стандартом) определяются содержа-ние и форма отчета о движении денежных средств и общие требования к раскрытию его статей.

2.         Нормы этого Положения (стандарта) касаются отчетов о движении денежных средств предприятий, организаций и других юридических лиц (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных организаций).

3.         Особенности составления консолидированного отчета о движении денежных средств определяются отдельным Положе-нием (стандартом).

4.         Термины, которые используются в этом Положении (стан-дарте), имеют такое значение:

Денежные средства — денежная наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

Группа — материнское (холдинговое) предприятие и его до-черние предприятия.

Эквиваленты денежных средств — краткосрочные высоко-ликвидные финансовые инвестиции, которые свободно конвер-тируются в определенные суммы денежных средств и характе-ризуются незначительным риском изменения их стоимости.

Неденежные операции — операции, которые не требуют ис-пользования денежных средств и их эквивалентов.

Инвестиционная деятельность приобретение и реали-зация тех необоротных активов, а также тех финансовых ин-вестиций, которые не является составной частью эквивалентов денежных средств.

Операционная деятельность — основная деятельность пред-приятия, а также другие виды деятельности, которые не являюся инвестиционной или финансовой деятельностью.

Движение денежных средств — поступление и выбытие де-нежных средств и их эквивалентов.

Финансовая деятельность — деятельность, которая приво-дит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

5.         Целью составления Отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчет-ности полной, правдивой и непредубежденной информации об изменениях, которые состоялись в денежных средствах пред-приятия и их эквивалентах (далее — денежные средства) за отчетный период.

6.         В отчете о движении денежных средств приводятся дан-ные о движении денежных средств на протяжении отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финан-совой деятельности.

 

7.         Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, которые принадлежат к разным ви-дам деятельности, то эти суммы следует приводить отдельно в составе соответствующих видов деятельности.

8.         Внутренние изменения в составе денежных средств к отчету о движении денежных средств не включаются.

9.         Предприятие развернуто приводит суммы поступлений и

расходов, которые возникают в результате операционной, ин-

вестиционной и финансовой деятельности.

10. Неденежные операции (получение активов путем финан-совой аренды; бартерные операции; приобретение активов путем эмиссии акций и пр.) не включаются в отчет о движении денеж-ных средств.

Отчет о движении денежных средств составляется по форме, приведенной в приложении к этому Положению (стандарту).

Движение денежных средств в результате операционной деятельности

12.       Движение денежных средств в результате операционной

деятельности определяется путем корректирования прибыли

(убытка) от обычной деятельности до налогообложения на суммы:

—        изменений запасов, дебиторской и кредиторской задол-женности, связанной с операционной деятельностью, на протяжении отчетного периода;

—        приведенные в неденежных статьях;

—        приведенные в статьях, которые связаны с движением денежных средств в результате инвестиционной и финан-совой деятельности.

13.       В статье “Прибыль (убыток) от обычной деятельности

до налогообложения” отображается прибыль или убыток от

обычной деятельности до налогообложения за отчетный период,

приведенная в отчете о финансовых результатах.

14.       В статье “Амортизация необоротных активов”

отображаются амортизационные отчисления из материальных и

нематериальных необоротных активов, начисленные на

протяжении отчетного периода.

15.       В статье “Увеличение (уменьшение) обеспечений”

отображается изменение (в графе “Поступления” — увеличение,

в графе “Расход” — уменьшение) в составе обеспечений последу-

ющих расходов и платежей, которые не связаны с инвести-

ционной и финансовой деятельностью.

16.       В статье “Убыток (прибыль) от нереализованных кур-

совых разниц” в графе “Поступления” отображаются убытки, в

графе “Расход” — прибыли от курсовых разниц вследствие пере-

расчета статьи баланса “Денежные средства и их эквиваленты в

иностранной валюте”.

17.       В статье “Убыток (прибыль) от неоперационной

деятельности” в графе “Поступления” отображается убыток, в

графе “Расход” — прибыль от владения (дивиденды, проценты и

т.п.) и реализации финансовых инвестиций, а также от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, прочие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности.

18.       В статье “Затраты на уплату процентов” отображаются

затраты на выплату процентов за пользование кредитами и

займами, начисленным на протяжении отчетного периода.

19.       В статье “Прибыль (убыток) от операционной дея-

тельности до изменения в чистых оборотных активах”

отображается разница между суммами денежных поступлений и суммами денежных расходов, отображенных согласно п. 13—18 этого Положения (стандарта).

20.       В статье “Уменьшение (увеличение) оборотных

активов” в графе “Поступления” отображается уменьшение, в

графе “Расход” — увеличение статей оборотных активов (кроме

статей “Денежные средства и их эквиваленты”, “Текущие

финансовые инвестиции” и других статей неоперационных

оборотных активов), которые состоялись на протяжении

отчетного периода. При этом не учитываются изменения в

составе оборотных активов, которые являются следствием

неденежных операций инвестиционной деятельности (обмен на

необоротные активы, финансовые инвестиции и т.п.) и

финансовой деятельности (выплата дивидендов или погашение

обязательств по финансовой аренде производственными

запасами, продукцией, товарами, неденежные взносы в уставной

капитал и пр.) или исправление ошибок предыдущих лет.

21.       В статье “Уменьшение (увеличение) затрат будущих периодов” в графе “Поступления” отображается уменьшение, в графе “Расход” — увеличение в составе затрат будущих пери-одов, которые состоялись на протяжении отчетного периода.

22.       В статье “Увеличение (уменьшение) текущих обяза-тельств” в графе “Поступления” отображается увеличение, в графе “Расход” — уменьшение в статьях раздела баланса “Те-кущие обязательства” (кроме статей “Краткосрочные кредиты банков”, “Текущая задолженность по долгосрочным обяза-тельствам”, “Текущие обязательства по расчетам с участниками”, сумм обязательств по процентам и других обязательств, не связанных с операционной деятельностью). При этом не учиты-ваются изменения в составе текущих обязательств, которые

являются следствием неденежных операций инвестиционной деятельности и финансовой деятельности (погашение текущего обязательства путем передачи необоротных активов и финан-совых инвестиций, зачисление взносов в капитал и пр.) или исправления ошибок предыдущих лет.

23.       В статье “Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов” в графе “Поступления” отображается увеличение, в графе “Расход” — уменьшение в составе доходов будущих пери-одов на протяжении отчетного периода.

24.       В статье “Денежные средства от операционной деятель-ности” отображается разница между суммами поступлений и расходов, отображенных согласно п. 19—23 этого Положения (стандарта).

25.       В статье “Уплаченные проценты” отображаются суммы денежных средств, использованных на выплату процентов за пользование кредитами и займами.

26.       В статье “Уплаченные налоги на прибыль” отображается использование денежных средств для уплаты налогов на при-быль при условии, что они конкретно не отождествляются с финансовой или инвестиционной деятельностью.

27.       В статье “Чистое движение денежных средств до

чрезвычайных событий” указывается поступление или расход

средств, отображенных в статье “Денежные средства от операци-

онной деятельности”, с учетом расхода средств, отображенных

согласно п. 25—26 этого Положения (стандарта).

28.       В статье “Движение денежных средств от

чрезвычайных событий” отображаются, соответственно,

поступления или расход средств, связанных с чрезвычайными

событиями в процессе операционной деятельности.

29.       В статье “Чистое движение денежных средств от

операционной деятельности” отображается результат

движения средств от операционной деятельности с учетом

движения средств от чрезвычайных событий.

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности

30.       Движение денежных средств в результате инвести-

ционной деятельности определяется на основе анализа измене-

ний в статьях раздела баланса “Необоротные активы” и статьи

“Текущие финансовые инвестиции”.

31.       В статье “Реализация финансовых инвестиций” отоб-ражают суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также доли в капитале других предприятий (другие, чем поступления по таким инструментам, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или, которые содержатся для дилерских или торговых целей).

32.       В статье “Реализация необоротных активов” отобража-ется поступление денежных средств от продажи основных средств, нематериальных активов, а также прочих долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

33.       В статье “Реализация имущественных комплексов”

показывается поступление денежных средств от продажи дочер-

них предприятий и других хозяйственных единиц (за вычи-

танием денежных средств, которые были реализованы в составе

имущественного комплекса).

34.       В статье “Полученные проценты” отображаются поступ-

ления денежных средств в виде процентов за авансы денежными

средствами и займов, предоставленных другим сторонам (дру-

гие, чем авансы и займы, осуществленные финансовым учреж-

дением), по финансовым инвестициям в долговые ценные

бумаги, за использование переданных в финансовую аренду нео-

боротных активов и пр.

35.       В статье “Полученные дивиденды” отображаются

суммы денежных поступлений в виде дивидендов как результат

приобретения акций или долей в капитале других предприятий

(кроме выплат по таким инструментам, которые признаются

эквивалентами денежных средств, или по таким, которые

содержатся для дилерских или торговых целей).

36.       В статье “Прочие поступления” отображаются поступ-

ления денежных средств от возвращения авансов (кроме

авансов, связанных с операционной деятельностью) и займов,

предоставленных другим сторонам (прочие поступления, чем

авансы и займы финансовой организации), поступление денеж-

ных средств от фьючерсных контрактов, форвардных контрак-

тов, опционов и пр. (за исключением контрактов, которые

заключаются для основной деятельности предприятия, или если

поступления классифицируются как финансовая деятельность),

и прочие поступления, не предусмотренные в вышеупомянутых

статьях.

37.       В статье “Приобретение финансовых инвестиций”

отображаются выплаты денежных средств для приобретения акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (иные, нежели выплаты по таким инструментам, которые признаются экви-валентами денежных средств, или по таким, которые содержатся для дилерских или торговых целей).

38.       В статье “Приобретение необоротных активов”

отображаются выплаты денежных средств для приобретения

основных средств, нематериальных активов и прочих

необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

39.       В статье “Приобретение имущественных комплексов”

отображаются денежные средства, уплаченные за приобретен-

ные дочерние предприятия и прочие хозяйственные единицы (с

вычитанием денежных средств, приобретенных в составе иму-

щественного комплекса).

40.       В статье “Прочие платежи” отображаются авансы

(кроме связанных с операционной деятельностью) и займы

денежными средствами, предоставленные другим сторонам

(кроме авансов и займов финансовых учреждений); выплаты

денежных средств по фьючерсным контрактам, форвардным

контрактам, опционам и т.п. (за исключением случаев, когда

такие контракты заключаются для операционной деятельности

предприятия или выплаты классифицируются как финансовая

деятельность); прочие платежи, не предусмотренные в

вышеупомянутых статьях.

41.       В статье “Чистое движение денежных средств до чрез-

вычайных событий” отображается разница между суммами

денежных поступлений и расходов, отображенных согласно п.

31—40 этого Положения (стандарта).

42.       В статье “Движение денежных средств от

чрезвычайных событий” отображаются, соответственно,

поступление или расход денежных средств, связанных с

чрезвычайными событиями в процессе инвестиционной

деятельности.

43.       В статье “Чистое движение денежных средств от ин-

вестиционной деятельности” отображается результат движения

денежных средств от инвестиционной деятельности с учетом

движения средств от чрезвычайных событий.

Движение денежных средств в результате финансовой деятельности

44.       Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основе изменений в статьях баланса по разделу “Собственный капитал” и статьях, связанных с фи-нансовой деятельностью, в разделах баланса: “Обеспечение последующих расходов и платежей”, “Долгосрочные обязатель-ства” и “Текущие обязательства” (“Краткосрочные кредиты бан-ков” и “Текущая задолженность по долгосрочным обязатель-ствам”, “Текущие обязательства по расчетам с участниками” и пр.).

45.       В статье “Поступление собственного капитала” отобра-жаются поступления денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала.

46.       В статье “Полученные займы” отображаются поступле-ния денежных средств в результате образования долговых обя-зательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельностью).

47.       В статье “Прочие поступления” отображаются прочие поступления денежных средств, связанные с финансовой дея-тельностью.

48.       В статье “Погашение займов” отображаются выплаты денежных средств для погашения полученных займов.

49.       В статье “Уплаченные дивиденды” отображаются суммы дивидендов, уплаченные денежными средствами.

50.       В статье “Прочие платежи” отображается использование денежных средств для выкупа ранее выпущенных акций пред-приятия, выплаты денежных средств арендодателю для пога-шения задолженности по финансовой аренде и по другим плате-жам, связанным с финансовой деятельностью.

51.       В статье “Чистое движение денежных средств до

чрезвычайных событий” показывается разница между суммой

денежных поступлений и расходов, отображенных согласно п.

45—50 этого Положения (стандарта).

52.       В статье “Движение денежных средств от чрезвычайных

событий” отображаются соответственно, поступление или рас-

ход денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в

процессе финансовой деятельности.

53.       В статье “Чистое движение денежных средств от фи-

нансовой деятельности” отображается результат движения средств от финансовой деятельности с учетом движения денежных средств от чрезвычайных событий.

Изменение величины денежных средств за отчетный период

54.       В статье “Чистое движение денежных средств за отчет-

ный период” указывается разница между суммой денежных поступлений и расходов, отображенных в статьях: “Чистое дви-жение денежных средств от операционной деятельности”, “Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности” и “Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности”.

55.       В статье “Остаток денежных средств к началу года” показывается остаток денежных средств к началу года, указан-ный в балансе.

56.       В статье “Влияние изменения валютных курсов на оста-ток денежных средств” в графе “Поступления” отображается увеличение, в графе “Расход” уменьшение остатка денежных средств в иностранной валюте вследствие колебаний валютного курса на протяжении отчетного периода.

57.       В статье “Остаток денежных средств на конец года” указывается разница между суммой денежных поступлений и расходов, отображенных в статьях “Остаток денежных средств к началу года”, “Чистое движение денежных средств за отчетный период” и “Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств”. Рассчитанный таким образом показатель должен равняться указанному в балансе остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.

Раскрытие информации о движении денежных средств

58.       В примечаниях к финансовой отчетности указывается

(раскрывается) информация о:

а)         составе денежных средств;

б)         составе статей “Прочие поступления”, “Прочие платежи”

и других статей, которые объединяют несколько видов

денежных потоков;

в)         неденежных операциях инвестиционной и финансовой

деятельности;

Таблица 7.

Дата (год, месяц, число) АО “Росток”

по ЕГРПОУ

по KОАТУУ по СПОДУ по ЗKГНГ по KВЕД Контрольная сумма

Предприятие

Территория

Орган государственного управления

Отрасль

Вид экономической деятельности

Единица измерения, тыс. грн

КОДЫ

01

00547ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

за 12 месяцев 20 05 г.

Форма №3

Код по КДУД

1801

Статья            Код     За

отчетный

период           За

предыдущий

период

 

           

            Поступ-ление            Расход            Поступ-ление            Расход

1          2          3          4          5          6

I. Движения денежных средств в ре-зультате операционной деятельности

Прибыль (убыток) от обычной деятель-ности до налогообложения    010      986,8               552,3  

Корректирование на: амортизацию необоротных активов        020      146,4   Х         16,5     Х

увеличение (уменьшение) обеспечений    030                                        

убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц          040                                        

убыток (прибыль) от неоперационной деятельности     050      1,0                   0,6      

Затраты на уплату процентов         060                  Х                     Х

Прибыль (убыток) от операционной деятельности к изменению в чистых оборотных активах      070            1134,2             569,4  

Уменьшение (увеличение): оборотных активов   080                  9,8                  

затрат будущих периодов    090                  1,7       0,5      

Увеличение (уменьшение): текущих обязательств           100                                        

доходов будущих периодов 110      26,4                            8,2

Продолжение табл. 7.3

 

1          2          3          4          5          6

Денежные средства от операционной деятельности      120      1149,1             561,7  

Уплаченные: проценты       130      Х                     Х        

налоги на прибыль   140      Х         296,0   Х         152,5

Чистое движение денежных средств до чрезвычайных событий         150      853,1               409,2  

Движение денежных средств от чрезвы-чайных событий        160                                        

Чистое движение денежных средств от операцион-ной деятельности           170      853,1               409,2  

II. Движение денежных средств в ре-зультате инвестиционной деятельности

Реализация: финансовых инвестиций       180                  Х                     Х

необоротных активов          190                  Х                     Х

имущественных комплексов           200                                        

Полученные:

проценты       210                  Х                     Х

дивиденды    220                  Х                     Х

Прочие поступления            230                  Х                     Х

Приобретение:

финансовых инвестиций    240      Х                     Х        

необоротных активов          250      Х                     Х        

имущественных комплексов           260      Х                     Х        

Прочие платежи       270      Х         441,7   Х         220,4

Чистое движение денежных средств до чрезвычайных событий         280                  441,7               220,4

Движение денежных средств от чрезвы-чайных событий        290                                        

Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности        300                  441,7               220,4

III. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности                                                    

Поступление собственного капитала        310                  Х                     Х

Полученные займы  320                  Х                     Х

Прочие поступления            330                  Х         26,8     Х

Погашение займов    340      Х                     Х        

Уплаченные дивиденды     350      Х                     Х        

Прочие платежи       360      Х                     Х        

Чистое движение денежных средств до чрезвычайных событий         370                             26,8    

Продолжение табл. 7.3

 

1          2          3          4          5          6

Движение денежных средств от чрезвы-чайных событий        380                                        

Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности     390                             26,8    

Чистое движение денежных средств за отчетный период         400      411,4               215,6  

Остаток денежных средств к началу года 410      272,0   Х         56,4     Х

Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств  420                                        

Остаток денежных средств на конец года            430      683,4   Х         272,0   Х

Руководитель            = Иваненко

Главный бухгалтер = Петренко

г) наличие значительного сальдо денежных средств, кото-

рые есть в наличии у предприятия и которые недоступны

для использования группой, к которой принадлежит

предприятие.

59. В случае приобретения или продажи имущественных

комплексов на протяжении отчетного периода приводится (рас-

крывается) информация о:

а)         общей стоимости приобретения или реализации имущес-

твенного комплекса;

б)         части общей стоимости имущественного комплекса, кото-

рая, соответственно, была уплачена или получена в форме

денежных средств;

в)         сумме денежных средств в составе активов имущест-

венных комплексов, которые были приобретены или реа-

лизованы;

г)         сумме активов (кроме денежных средств) и обязательств

приобретенного или реализованного имущественного

комплекса в разрезе отдельных статей.

Типовая форма “Отчет о движении денежных средств” пред-ставлена в табл. 7.3.