4.6. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам


Повернутися на початок книги
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 

Загрузка...

Для отображения изменений, которые состоялись на протя-жении определенного периода в структуре хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов, необходимо провести обобщение по бухгалтерским счетам. С этой целью в бухгалтерском учете составляются оборотные ведо-мости как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

В ообщем, оборотная ведомость является способом обобще-ния оборотов и остатков по бухгалтерским счетам. Она пред-ставляет собой таблицу, в которой отмечается сальдо начальное, дебетовый и кредитовый обороты, а также сальдо конечное по каждому счету за отчетный период (месяц). В конце оборотной ведомости по всем колонкам подсчитывают итоги, с помощью которых можно выяснить, не были ли допущены ошибки в учете при отображении хозяйственных операций.

Для начала рассмотрим структуру и порядок составления оборотной ведомости по синтетическим счетам. С этой целью для привлечения исходной информации из синтетических сче-тов воспользуемся примером, который был рассмотрен в пункте 4.4 даного раздела (рис. 4.10). Используя данные по счетам, представленным в указанной схеме, составим оборотную ведо-мость по синтетическим счетам (табл. 4.7). Особенностью этой ведомости есть то, что она составляется только с использовани-ем денежного измерителя.

Используя данные табл. 4.7, можно вывести ряд утвержде-ний.

Во-первых, равенство итогов по дебету и кредиту первой па-ры колонок объясняется равенством между хозяйственными средствами и источником их образования, которые стали осно-ванием для внесения сальдо начального по соответствующим счетам.

89

 

Таблица 4.7 Оборотная ведомость по синтетическим счетам, грн

Название счета         Сальдо начальное     Оборот           Сальдо конечное

 

            Д         К         Д         К         Д         К

Основные средства  194 000                                              194 000          

Производственные запасы  4000                3000                7000   

Счета в банках          8000                6400    7000    7400   

Уставной капитал                194 000                      8000                202 000

Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)                   10 000 8000                           2000

Краткосрочные займы                     2000    4000    6400                4400

Всего:  206 000           206 000           21 400 21 400 208 400 208 400

 

Во-вторых, равенство оборотов по дебету и кредиту второй пары колонок объясняется правилом двойной записи, согласно которому каждая хозяйственная операция находит свое отобра-жение одновременно по дебету одного и по кредиту другого счета.

В-третьих, равенство итогов по дебету и кредиту третьей па-ры колонок объясняется равенством между хозяйственными средствами и источниками их образования, по счетам которых были выведены в результате конечные сальдо.

Если равенства между парами колонок нет, то это означает, что были допущены ошибки или в записях по бухгалтерским счетам, или при составлении непосредственно самой оборотной ведомости.

Следует отметить, что в данной оборотной ведомости нахо-дят отображение остатки (начальные и конечные) и обороты, но не отмечается корреспонденция счетов, что не дает возможности обнаружить ошибки, которые возникают при реализации прави-ла двойной записи.

С этой целью в практике учета широко используется шах-матная оборотная ведомость, которая, по сравнению с обычной оборотной ведомостью, дает также возможность более детально проанализировать дебетовые и кредитовые обороты по синтети-ческим счетам.

Используя данные примера, рассмотренного в пункте 4.4 данного раздела (рис. 4.10), составим шахматную оборотную ве-домость по синтетическим счетам (табл. 4.8).

90

 

Таблица 4.8 Шахматная оборотная ведомость по синтетическим счетам, грн

Счета, которые дебетуются Счета, которые кредитуются

 

            Ос-нов-ные сред-ства         Произ-водст-венные запасы          Счета в бан-ках         Устав-ной

капи-тал         Нерас-

пре-

делен-

ные

прибыли        Крат-

ко-сроч-

ные займы     Оборот

по дебету

Основные средства                                                                       

Производственные запасы                         3000                                       3000

Счета в банках                                                                     6400    6400

Уставной капитал                                                                          

Нераспределенные прибыли                                             8000                           8000

Краткосрочные займы                                4000                                       4000

Оборот по кредиту                           7000    8000                6400    21 400

Вместе с тем в представленной в табл. 4.8 шахматной оборот-ной ведомости могут быть также указаны остатки по счетам на начало и конец отчетного периода, что делает ее исключительно удобной в работе бухгалтера (см. табл. 4.9).

В практике бухгалтерского учета случаются ошибки, которые нельзя обнаружить в оборотной ведомости по синтетическим счетам, в частности: 1) когда хозяйственные операции не были записаны на синтетических счетах (пропуск записей); 2) когда операции были записаны на синтетических счетах в равных, но неправильных суммах; 3) когда операции были записаны в пра-вильных суммах, но неправильной корреспонденции счетов.

В этом случае для выявления такого рода ошибок наряду с оборотными ведомостями по синтетическим счетам составляют-ся оборотные ведомости по аналитическим счетам.

В свою очередь оборотные ведомости по аналитическим счетам делятся на три вида: 1) оборотные ведомости, которые составляют только с использованием денежного измерителя; 2) оборотные ведомости, которые составляются с использовани-ем денежного и натурального измерителей; 3) оборотные ведо-мости по аналитическим счетам с двусторонним сальдо.

Рассмотрим сначала на конкретном примере оборотные ве-домости по аналитическим счетам, которые составляются толь-ко с использованием денежного измерителя.

Таблица 4.9 Шахматная оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам, грн

 

Счета, которые дебетуются Сальдо начальное     Счета, которые креднтуются          Обо-рот по

дебетл Сальдо конечное

 

            д          к          Ос-

нов-

ные

сред-

ства     Про-ш-водс-твен-ные запа-

СЫ      Счета

в бан-ках        Устав-ной

капи-тал         Нерас-

преде-

ленные

при-

были   Крат-

ко-сроч-

ные зай\іы     

            д          К

Основные средства  194 000                                                                                                         194 000          

Произв о дс твенные запасы          4000                                       3000                                       3000    7000   

Счета в банках          8000                                                                          6400    6400    7400   

Уставной капитал                194 000                                                                                                         202 000

Нераспределенные прибыли                      10 000                                    8000                           8000                2000

Краткосрочные займы                     2000                           4000                                       4000                4400

Оборот по кредиту   X         X                                 7000    8000                6400    21400  X         X

Всего  206 000           206 000           X         X         X         X         X         X         X         208 400           208 400

Пример. Начальное дебетовое сальдо по субсчету 372 “Рас-четы с подотчетными лицами” на начало периода составляло 3700 грн, в частности по его аналитическим счетам: 3721 “Зав-хоз Петренко” — 3500 грн и 3722 “Экспедитор Степаненко” — 200 грн. На протяжении периода состоялись следующие хозяй-ственные операции: 1) списано с Петренка за приобретенные ма-лоценные и быстроизнашивающиеся предметы 2800 грн; 2) спи-сано со Степаненка сумму затрат, связанных с командировкой 200 грн; 3) неиспользованные подотчетные суммы Петренком были внесены в кассу — 600 грн; 4) выдана Степаненку денежная наличность под отчет для поездки в командировку — 400 грн. Отображение указанных хозяйственных операций по субсчету 372 и по его аналитическим счетам показано на рис. 4.11.

Д

372 “Расчеты с подотчетными лицами”

К

 

Сальдо начальное = 3700 грн.

4) выдано Степаненку денежную наличность под отчет для поездки в командировку – 400 грн

 

1)         Списано с Петренка за приобре-тенные малоценные и быстроизна-шивающиеся предметы — 2800 грн

2)         Списано со Степаненка сумму затрат, связанных с командиров-кой - 200 грн

3)         Неиспользованные подотчет-

ные суммы Петренком внесены в

кассу - 600 грн

 

Оборот = 400 грн

Сальдо конечное = 500 грн

Оборот = 3600 грн

 

3721 Д “Завхоз Петренко” К

Сн = 3500 грн          

            1) 2800 грн 3) 600 грн

Об = 0 Об = 3400 грн

Ск = 100 грн 

3722 Д “Экспедитор Степаненко” К

 

Сн = 200 грн 

4) 400 грн       2) 200 грн

Об = 400 грн  Об =200 грн

Ск = 400 грн 

Рис. 4.11. Отображение хозяйственных операций на субсчете 372 “Расчеты с подотчетными лицами” и его аналитических счетах

На основании примера, который приведен на рис. 4.11, со-ставим оборотную ведомость по аналитическим счетам, которую представим в виде табл. 4.10.

 

Таблица 4.10 Оборотная ведомость по аналитическим счетам субсчета 372 “Расчеты с подотчетными лицами”, грн

Название

аналитического

счета   Сальдо начальное     Оборот           Сальдо конечное

 

            Д         К         Д         К         Д         К

3721 – Завхоз Петренко       3500    -          -          3400    100      -

3722 — Экспедитор Степаненко   200      -          400      200      400      -

Всего  3700    -          400      3600    500      -

 

Как видно из табл. 4.10, вся информация в ней отображена в денежном измерителе.

Вместе с тем, как уже отмечалось, есть также оборотные ведо-мости по аналитическим счетам, которые составлятся с использо-ванием денежного и натуральных измерителей. Такие ведомости составляют непосредственно по счетам, на которых учитывают-ся разного рода материальные ценности.

Для построения оборотной ведомости по аналитическим сче-там, которая составляется с привлечением денежного и натураль-ных измерителей, воспользуемся примером, который был рассмо-трен в пункте 4.5 данного раздела (табл. 4.4, табл. 4.5, табл. 4.6).

Используя информацию, которая приведена в указанных таблицах по аналитическим счетам субсчета 205 “Строительные материалы”, составим соответствующую оборотную ведомость и представим ее с помощью табл. 4.11.

Третий вид оборотных ведомостей по аналитическим сче-там — это ведомости по аналитическим счетам с двусторонним сальдо. Для детального отображения всех изменений, которые могут происходить на таких счетах, рассмотрим следующий пример.

Пример. На начало месяца сальдо начальное по дебету сче-та 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” составляло 15 000 грн, в частности по его аналитическим счетам: 6311 “ТорТаблица 4.11 Оборотная ведомость по аналитическим счетам субсчета 205 “Строительные материалы”

 

 

Название

аналитического

счета   Еди-ница изме-рения          Сн       Обороты        Ск

 

           

            кол-во сумма, грн      поступило      выбыло          кол-во сум-ма, грн

 

           

           

           

            кол-во сумма, грн.     кол-во сумма, грн.    

           

 

20501 Кирпич белый           тыс.

шт.      20        10 000 10        5000    22        11 000 8          4000

20504

Цемент М-500 (мешок 50 кг)           шт.      100      5000    240      12 000 280      14 000 60        3000

Всего  х          х          15 000 х          17 000 х          25 000 х          7000

 

говый центр” — 7000 грн, 6312 “Молокозавод” — 8000 грн. На-чальное кредитовое сальдо по счету 63 составило 12 000 грн, в частности по его аналитическим счетам: 6315 “Нефтебаза” — 3000 грн, 6317 “Промснаб” — 9000 грн.

На протяжении месяца состоялись следующие хозяйствен-ные операции: 1) поступили от торгового центра основные средст-ва, за которые была сделана ранее предоплата — 4000 грн; 2) про-ведена оплата на счет нефтебазы за ранее поставленные горюче-смазочные материалы (ГСМ) — 3000 грн; 3) поступила от молокозавода продукция — 11 000 грн; 4) проведена оплата на счет Промснаба за поставленные им материалы — 5500 грн.

Отображение указанных хозяйственных операций по анали-тическим счетам и в целому по счету 63 “Расчеты с поставщика-ми и подрядчками” показано на рис. 4.12.

На основании примера, который представлен на рис. 4.12, составим оборотную ведомость по аналитическим счетам с дву-сторонним сальдо, которую представим в виде табл. 4.12.

Следует отметить, что итоги оборотной ведомости по анали-тическим счетам должны отвечать данным по синтетическому счету, в состав которого они входят.

Для проверки правильности записей и итоговых данных в оборотной ведомости по аналитическим счетам с двусторонним сальдо необходимо к кредитовому конечному остатку прибавить оборот по дебету и начальное дебетовое сальдо. От полученного результата отнять сумму начального кредитового остатка, а также

отнять сумму кредитового оборота. Полученная сумма должна равняться дебетовому остатку на конец отчетного периода:

6500 + 8500 + 15000 – 12000 – 15000 = 3000.

 

63 Д Расчеты с поставщиками и подрядчиками К

Сальдо начальное = 15 000 грн.     Сальдо начальное = 12 000 грн.

2) проведена оплата нефтебазе за поставленные ГСМ - 3000 грн 4) проведена оплата Промснабу за поставленные материалы — 5500 грн      1) поступили от торгового центра основные средства – 4000 грн 3) поступила от молокозавода продукция – 11 000 грн

Оборот = 8500 грн    Оборот = 15 000 грн

Сальдо конечное = 3000 грн

6311 Д Торговый центр К   Сальдо конечное = 6500 грн

6312 Д Молокозавод К

Сн = 7000 грн.          1) 4000 грн.    Сн = 8000 грн.          3) 11000 грн.

           

                       

 

Об = 0 Об = 4000 грн. Об = 0          Об = 11000 грн.

Ск = 3000 грн.

63 Д Нефт      15 63 ебаза К Д Про Ск = 3000 грн.

17 мснаб К

2) 3000 грн.    Сн = 3000 грн.          4) 5500 грн.    Сн = 9000 грн.

 

                       

           

Об = 3000 грн.          Об = 0 Об = 5500 грн.          Об = 0

                                               Ск = 3500 грн.

Рис. 4.12. Отображение хозяйственных операций на счете 63 “Рас-четы с поставщиками и подрядчиками” и его аналитических счетах

Таблица 4.12 Оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, грн

 

 

Название

аналитического

счета   Сальдо начальное     Обороты        Сальдо конечное

 

            Д         К         Д         К         Д         К

6311 Торговьш центр           7000                           4000    3000   

6312 Молокозавод    8000                           11 000             3000

6315 Нефтебаза                     3000    3000                          

6317 Промснаб                     9000    5500                           3500

Всего  15 000 12 000 8500    15 000 3000    6500