Warning: session_start() [function.session-start]: open(/var/www/nelvin/data/mod-tmp/sess_b7cdd676ee1f05c78ce0c2e8aeceb644, O_RDWR) failed: Permission denied (13) in /var/www/nelvin/data/www/ebooktime.net/index.php on line 7

Warning: session_start() [function.session-start]: Cannot send session cookie - headers already sent by (output started at /var/www/nelvin/data/www/ebooktime.net/index.php:6) in /var/www/nelvin/data/www/ebooktime.net/index.php on line 7

Warning: session_start() [function.session-start]: Cannot send session cache limiter - headers already sent (output started at /var/www/nelvin/data/www/ebooktime.net/index.php:6) in /var/www/nelvin/data/www/ebooktime.net/index.php on line 7

Warning: file_get_contents(files/survey) [function.file-get-contents]: failed to open stream: No such file or directory in /var/www/nelvin/data/www/ebooktime.net/index.php on line 82
4.5. Взаимосвязь между синтетическими счетами, субсчетами и аналитическими счетами : Теория бухгалтерского учета. Учебник : Бібліотека для студентів

4.5. Взаимосвязь между синтетическими счетами, субсчетами и аналитическими счетами


Повернутися на початок книги
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 

Загрузка...

Система счетов бухгалтерского учета включает три вида сче-тов: 1) синтетические счета (счета первого порядка); 2) субсчета (счета второго порядка); 3) аналитические счета (счета третьего порядка).

Синтетическими счетами (счетами первого порядка) назы-ваются счета, которые включают в себя обобщенные данные об экономически однородных группах хозяйственных средств предприятия, источниках их образования, хозяйственных про-цессах, а также результатах хозяйственной деятельности субъек-та хозяйствования.

Основным является то, что информация на синтетических счетах отражается только в денежном измерителе. Так, в частно-сти, по счетам 10 “Основные средства”, 20 “Производственные запасы”, 66 “Расчеты по выплатам работникам” находит отраже-ние только обобщенная информация без конкретизации количе-ства и стоимости основных средств и производственных запасов, а также начисленной заработной платы по каждому работнику предприятия в частности.

Обобщенная информация, которая содержится на синтети-ческих счетах, есть важной для ведения Главной книги, состав-ления Баланса, а также подачи разного рода отчетности в финан-совые органы.

Системой счетов бухгалтерского учета предусмотрено деле-ние синтетических счетов (счетов первого порядка) на субсчета (счета второго порядка), которые тоже обобщают информацию о хозяйственных средствах, источнике их образования, а также хозяйственных процессах, но на несколько низшей ступени по сравнению с синтетическими счетами.

Для примера возьмем синтетический счет 20 “Производст-венные запасы”. Для большей детализации информации по этому счету предусмотрено ведение следующих субсчетов: 201 “Сырье и материалы”, 203 “Топливо”, 205 “Строительные материалы” и пр. С одной стороны субсчета выполняют функции обобщения данных по аналитическим счетам, которые входят в их состав, с другой — функции детализации синтетических счетов, в состав

которых они входят. Следует отметить, что обобщенная инфор-мация по субсчетам, как и по синтетическим счетам находит свое отражение только в денежном измерителе.

Вместе с тем обобщенной информации явно недостаточно для принятия оперативных управленческих решений, которые обеспечат наиболее эффективное взаимодействие всех его ре-сурсов.

Например, строительной организации для возведения жило-го дома нужно иметь строительных материалов на определенную сумму, которые по данным субсчета 205 “Строительные матери-алы”, есть в наличии. Вместе с тем при более детальном анализе имеющихся строительных материалов выяснилось, что кирпича есть в наличии в два раза больше от потребности, цемента — в три раза меньше, а шифер вообще отсутствует. Исходя из этой информации, оценка возможностей предприятия быстро и свое-временно построить объект стала совсем неутешительной.

Так, исходя из примера, для принятия решения о строитель-стве объекта необходимо иметь, помимо обобщенных данных, информацию о каждом наименовании строительных материа-лов в частности. Наличие такого рода информации получают с помощью аналитических счетов, которые предназначены для учета наличия и изменений непосредственно по каждому виду хозяйственных средств, источников образования хозяйствен-ных средств и хозяйственных процессов. Информация, которая содержится на аналитическом счете, находит свое отражение наряду с денежным в натуральных и трудовых измерителях. Примерами аналитических счетов в структуре субсчета 205 “Строительные материалы” могут быть, например: 20501 “Кир-пич белый”, 20502 “Кирпич красный”, 20503 “Цемент М-400”, 20504 “Цемент М-500”, 20505 “Алебастр” и пр.

Количество аналитических счетов в структуре субсчетов оп-ределяется на каждом предприятии самостоятельно, в зависимо-сти от количества объектов для учета.

Следует отметить, что учет, который осуществляется с ис-пользованием аналитических счетов, называется аналитическим учетом.

Для наглядности и лучшего понимания всех взаимосвязей между синтетическими счетами, субсчетами и аналитическими счетами рассмотрим следующий пример.

Пример. Начальное сальдо по субсчету 205 “Строительные

материалы” состоянием на 01.01.20          г. составило 15 000 грн, ко-

торое, в свою очередь, состоит из начального сальдо по следую-щим аналитическим счетам: 20501 “Кирпич белый” — 10 000 грн (20 тыс. штук), и 20 504 “Цемент М-500” — 5000 грн (100 мешков по 50 кг). На протяжении месяца со строительными материала-ми имели место следующие хозяйственные операции:

1.         05.01.20          г. поступили на склад от поставщиков строи-

тельные материалы на сумму 8000 грн, в частности: кирпич — 5000 грн (10 тыс. штук) и цемент — 3000 грн (60 мешков);

2.         10.01.20          г. выдано со склада на строительство спорт-

комплекса строительных материалов на сумму 12 000 грн, в ча-стности: кирпич — 4000 грн (8 тыс. штук) и цемент — 8000 грн (160 мешков);

3.         15.01.20 ы г. выдано со склада на строительство жилого дома строительнх материалов на сумму 7000 грн, в частности кирпич — 7000 грн (14 тыс. штук);

4.         20.01.20          г. поступили на склад от поставщика строи-

тельные материалы на сумму 9000 грн, в частности цемент — 9000 грн (180 мешков);

5.         25.01.20 ы г. выдано со склада на строительство жилого

дома строительнх материалов на сумму 6000 грн, в частности

цемент — 6000 грн (120 мешков).

Используя данные приведенного примера, откроем соответ-ствующий субсчет и аналитические счета к нему и отразим в них приведенные хозяйственные операции (табл. 4.4, табл. 4.5, табл. 4.6).

По результатам рассмотренного примера можно вывести че-тыре закономерности, которые раскрывают принципы взаимо-связей между синтетическими счетами, субсчетами и аналитиче-скими счетами, а именно:

1)         сальдо начальное по синтетическому счету равняется сум-

ме начальных сальдо по его субсчетам, которые, в свою очередь,

равняются сумме начальных сальдо по их аналитическим счетам;

2)         дебетовый оборот по синтетическому счету равняется сумме дебетовых оборотов по его субсчетам, которые, в свою очередь, равняются сумме дебетовых оборотов по их аналитиче-ским счетам;

3)         кредитовый оборот по синтетическому счету равняется сумме кредитовых оборотов по его субсчетам, которые, в свою

Таблица 4.4

Д         Субсчет 205 “СТРОИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ ”            К

Содержание записи

Дата

05.01 20.01

Сальдо начальное

Поступило от поставщика Поступило от поставщика

Оборот

Сальдо конечное

Сумма, грн

15 000

8000 9000

17 000

7000

Дата

10.01 15.01 25.01

Содержание записи

Выдано на строительство Выдано на строительство Выдано на строительство

Оборот

Сумма, грн

12000 7000 6000

25 Д

Таблица 4.5

Аналитический счет 20501 “КИРПИЧ БЕЛЫЙ ” К

Дата    Содержание записи Колич.,

тыс.

шт.      Сум-ма, грн.  Дата    Содержание записи Колич.,

тыс.

шт.      Сум-ма, грн

            Сальдо начальное     20        10000  10.01 15.01     Выдано на строительство Выдано на строительство            8 14     4000 7000

05.01   Поступило от поставщика   10        5000   

           

           

           

 

            Оборот           10        5000                Оборот           22        11 000

            Сальдо конечное      8          4000                                      

Таблица 4.Аналитический счет 20504 “ЦЕМЕНТ М-500”

Д

Дата

05.01 20.01

Содержание записи

Сальдо начальное

Поступило от поставщика Поступило от поставщика

Оборот

Сальдо конечное

Колич. меш-ков, шт.

100

60 180

240

60

Сумма, грн

5000

3000 9000

12 000

3000

Дата

10.01 25.01

Содержание записи

Выдано на строительство Выдано на строительство

Оборот

Колич. меш-ков, шт.

160 120

280

К

Сумма, грн

8000 6000

14 очередь, равняются сумме кредитовых оборотов по их аналити-ческим счетам;

4) сальдо конечное по синтетическому счету равняется сум-ме конечных сальдо по его субсчетам, которые, в свою очередь, равняются сумме конечных сальдо по их аналитическим счетам.



Warning: Unknown: open(/var/www/nelvin/data/mod-tmp/sess_b7cdd676ee1f05c78ce0c2e8aeceb644, O_RDWR) failed: Permission denied (13) in Unknown on line 0

Warning: Unknown: Failed to write session data (files). Please verify that the current setting of session.save_path is correct (/var/www/nelvin/data/mod-tmp) in Unknown on line 0