4.4. Двойное отображение операций на счетах и его обоснование


Повернутися на початок книги
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 

Загрузка...

Рассматривая тему “Бухгалтерский баланс” и, в частности, вопрос “Изменения в балансе, вызванные хозяйственными опе-рациями”, мы выяснили, что существует четыре типа хозяйст-венных операций, которые приводят к двойным и равновеликим изменениям или только в структуре хозяйственных средств (то есть актива), или только в структуре источников хозяйственных средств (то есть пассива), или в структуре и средств, и источни-ков одновременно (то есть актива и пассива).

Исходя из того, что разные виды хозяйственных средств и источников их образования находят свое отображение на от-дельных бухгалтерских счетах, — отображение операций, кото-рые происходят на счетах бухгалтерского учета, осуществляется способом двойной записи. Суть двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция в хронологической по-следовательности находит свое отображение, как минимум, на двух взаимосвязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме: на одном — по дебету, на другом — по кредиту.

Отображение каждой хозяйственной операции на счетах способом двойной записи обеспечивает: 1) полноту отображе-ния и равенство изменений по дебету одного и кредиту другого счета; 2) осуществление контроля за движением хозяйственных средств и источников их образования.

Взаимосвязь, которая возникает при осуществлении хозяйст-венных операций между счетами бухгалтерского учета, называет-ся корреспонденцией счетов. Установить корреспонденцию сче-тов значит определить дебет одного и кредит другого счета.

Отображение хозяйственной операции на счетах с указанием соответствующей суммы называется бухгалтерской проводкой. В свою очередь, бухгалтерские проводки делятся на два вида:

1)         простые;

2)         сложные.

Простые бухгалтерские проводки — это проводки, в кото-рых принимают участие два бухгалтерских счета, один из кото-рых дебетуется, а другой кредитуется.

Сложные бухгалтерские проводки — это проводки, в кото-рых принимают участие больше двух бухгалтерских счетов.

Сложные бухгалтерские проводки бывают двух типов: 1) когда один счет дебетуется, а два и больше кредитуются; 2) когда один счет кредитуется, а два и больше дебетуются.

Для того, чтобы правильно определить корреспонденцию счетов (то есть установить бухгалтерскую проводку), нужно сде-лать следующее:

1)         необходимо правильно определить экономическое содер-жание хозяйственной операции, то есть ответить на вопрос, ка-кие изменения произошли между хозяйственными средствами и источниками их образования, а также хозяйственными процес-сами в результате осуществления операции;

2)         четко определить содержание и назначение бухгалтерских счетов, на которых найдет отображение данная хозяйственная операция (активные, пассивные, активно-пассивные);

3)         зная, какие изменения состоялись и на каких именно сче-тах, определяем корреспонденцию счетов.

Отображение хозяйственных операций на бухгалтерских сче-тах путем использования способа двойной записи рассмотрим на конкретных примерах.

На протяжении отчетного периода на предприятии имели место следующие хозяйственные операции:

Хозяйственная операция № 1

Получены производственные запасы на предприятие с опла-той из расчетного счета на сумму 3000 грн.

Хозяйственная операция № 2

Получен в банке краткосрочный заем и зачислен на расчет-ный счет предприятия на сумму 6400 грн.

Хозяйственная операция № 3

Погашена из расчетного счета предприятия часть кратко-срочного займа банка на сумму 4000 грн.

Хозяйственная операция № 4

Часть нераспределенной прибыли направлена на увеличе-ние уставного капитала предприятия на сумму 8000 грн.

Для удобства установления типа хозяйственных операций и определения корреспонденции между счетами воспользуемся журналом регистрации хозяйственных операций условного предприятия “Росток” (табл. 4.2).

81

 

Таблица 4.2 Журнал регистрации хозяйственных операций предприятия “Росток”

№ опе-рации Содержание операции        Сум-ма, грн   Тип

опе-

рации Корреспондирующие счета

 

           

           

           

            дебет   кредит

1.         Получены произ-водственные запа-сы с оплатой из расчетного счета           3000    1          Счет 20

“Производст-венные запасы ”

(+)       Счет 31

“Счета в банках”

(–)

2.         Получен в банке краткосрочный заем и зачислен на рас-четный счет пред-приятия           6400    3            Счет 31

“Счета в бан-ках”

(+)       Счет 60

“Кратко-

сроч-ные

займы ”

(+)

3.         Погашена из рас-четного счета часть краткосрочного займа банка      4000    4          Счет 60

“Краткосроч-ные займы ”

(-)        Счет 31

“Счета в банках”

(–)

4.         Часть нераспреде-ленной прибыли направлена на уве-личение уставного капитала           8000    2            Счет 44

“Нераспреде-

ленные прибы-

ли (непокры-

тые убытки)”

(-)        Счет 40

“Уставной капитал”

(+)

 

Прежде чем разнести хозяйственные операции из журнала регистрации на счета бухгалтерского учета, откроем соответст-вующие счета, то есть внесем начальное сальдо (Сн) по счетам на начало периода (рис. 4.10):

Счет 31 “Счета в банках” - 8000 грн, Счет 20 “Производственные запасы” - 4000 грн, Счет 10 “Основные средства” - 194 000 грн, Счет 60 “Краткосрочные займы” - 2000 грн, Счет 40 “Уставной капитал” - 194 000 грн, Счет 44 “Нераспределенные прибыли - 10 000 грн. (непокрытые убытки)”

После открытия счетов по каждому из них находят свое отображение соответствующие хозяйственные операции; в кон-

82

 

це периода по дебету и кредиту подсчитываются обороты (Об) и выводится конечное сальдо (Ск) по каждому счету.

Отображение осуществленных хозяйственных операций способом двойной записи по счетам представлено на рис. 4.10.

31 20

Д “Счета в банках” К Д “Производственные запасы ” К

Сн = 8000      Сн = 4000     

2) 6400           1) 3000 1) 3000 3) 4000       

 

Об = 6400      Об = 7000 Об = 3000            Об = 0

Ск = 7400 Ск = 7000

10 60

Д “Основные средства” К Д “Краткосрочные займы ” К

Сн = 194 000 3) 4000           Сн = 2000

           

            2) 6400

Об = 0 Об = 0 Об = 4000      Об = 6400

Ск = 194 000 Ск = 4400

40 44

Д “Уставной капитал” К Д “Нераспределенные прибыли К

(непокрытые убытки)”

            Сн = 194 000 Сн = 10 000

 

            4) 8000 4) 8000         

Об = 0 Об = 8000 Об = 8000            Об = 0

            Ск = 202 000  Ск = 2000

Рис. 4.10. Отображение хозяйственных операций способом двойной записи на бухгалтерских счетах

Влияние осуществленных хозяйственных операций на изме-нения в балансе представлено в табл. 4.3.

Как видно из представленного баланса (табл. 4.3) по некото-рым его статьям состоялось увеличение, по некоторым — умень-шение, а в целом отмечается рост баланса на конец периода по сравнению с начальными данными.

Подытоживая вышеизложенное, следует отметить, что по данным разноски остатков и осуществленных записей способом

Таблица 4.3 БАЛАНС предприятия “Росток”

 

Актив Пассив

Название статьи       На начало, тыс. грн  На

конец,

тыс. грн          Название статьи       На начало, тыс. грн  На

конец,

тыс. грн

Основные сред-ства            194,0   194,0   Уставной капи-тал   194,0   202,0

Производст-венные запасы            4,0       7,0       Нераспределен-ные прибыли (непокрытые убытки)      10,0            2,0

Счета в банках          8,0       7,4       Краткосрочные займы         2,0       4,4

Баланс            206,0   208,4   Баланс            206,0   208,4

 

двойной записи на бухгалтерских счетах можно вывести три за-кономерности:

1)         учитывая равенство между хозяйственными средствами и

источниками их образования на начало периода, следует отме-

тить, что сумма начальных остатков (сальдо) по всем активным

счетам равняется сумме начальных остатков по всем пассивным

счетам. В нашем случае по данным рис. 4.10 это:

Сн (деб) 8000+4000+194 000 = Сн (кред) 2000+194 000 +10 000

2)         учитывая требования относительно двойного отображения

хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, следует

отметить, что сумма оборотов по дебету всех счетов равняется

сумме оборотов по кредиту всех счетов. В нашем случае по дан-

ным рис. 4.10 это:

Об (деб) 6400+3000+0+4000+0+8000 = = Об (кред) 7000+0+0+6400+8000+0;

3)         учитывая равенство между хозяйственными средствами и

источниками их образования на конец периода, следует отме-

тить, что сумма конечных остатков (сальдо) по всем активным

счетам равняется сумме конечных остатков (сальдо) по всем пас-

сивным счетам. В нашем случае по данным рис. 4.10 это:

Ск (деб) 7400+7000+194 000 = Ск (кред) 4400+202 000+2000.