4.3. Классификация счетов бухгалтерского учета


Повернутися на початок книги
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 

Загрузка...

С целью глубокого понимания осуществляемых хозяйствен-ных операций и их отображения на счетах бухгалтерского учета бухгалтерские счета необходимо определенным образом класси-фицировать.

Классификация счетов предусматривает их группирование по соответствующим однородным признакам.

Бухгалтерские счета классифицируются по двум признакам:

1)         по экономическому содержанию;

2)         по предназначению и структуре.

Классификация счетов по экономическому содержанию

дает возможность сгруппировать счета в зависимости от того, что на них учитывается.

Классификация счетов по предназначению и структуре дает возможность выяснить, для каких целей и получения каких пока-зателей предусмотрен счет, что отображается по его дебету и кре-диту, а также что характеризует остаток соответствующего счета.

Заметим, что обе классификации счетов взаимосвязаны и дополняют друг друга.

Классификация счетов по экономическому содержанию

Классификация счетов бухгалтерского учета по зкономичес-кому содержанию дает возможность сгруппировать счета в зави-симости от того, что непосредственно на них учитывается. Учи-тывая классификацию обьектов предмета бухгалтерского учета бухгалтерские счета делятся на три группы:

1)         счета для учета хозяйственных средств;

2)         счета для учета источников образования хозяйственных средств;

3)         счета для учета хозяйственных процессов.

Классификация счетов по зкономическому содержанию

представлена на рис. 4.8.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следу-ющие счета для учета хозяйственных средств:

-          класс 1. “Необоротные активы” (счет 10 “Основные сред-ства”, счет12 “Нематериальные активы” и др.);

-          класс 2. “Запасы” (счет 20 “Производственные запасы", счет 25“Полуфабрикаты” и пр.);

-          класс 3. “Денежные средства, расчеты и прочие активы” (счет 30 “Касса”, счет 31 “Счета в банках”, счет 37 “Расче-ты с разными дебиторами” и пр.).

Наряду с зтим счета для учета источников образования хо-зяйственных средств делятся на:

-          счета для учета собственних источников;

-          счета для учета привлеченних источников. Счета для учета собственних источников нашли свое

отображение в классе 4 “Собственный капитал и обеспечение обязательств” Плана счетов бухгалтерского учета, в частности на счетах: счет 40 “Уставной капитал”, счет 44 “Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)”, счет 48 “Целевое финансирова-ние и целевые поступления” и пр.

Счета для учета привлеченних источников нашли свое отображение в классе 5 “Долгосрочные обязательства” и классе 6 “Текущие обязательства” Плана счетов бухгалтерского учета, в ча-стности на счетах: счет 50 “Долгосрочные займы", счет 51 “Долго-срочные векселя выданные”, счет 60 “Краткосрочные займы”, счет 62 “Краткосрочные векселя выданные”, счет 64 “Расчеты по нало-гам и платежам”, счет 66 “Расчеты по вьшлатам работникам” и пр.

 

Рис. 4.8. Классификация счетов по экономическому содержанию

Счета для учета хозяйственных процессов делятся в свою очередь на:

-          счета для учета процесса снабжения;

-          счета для учета затрат производства и деятельнос-ти предприятия;

-          счета для учета реализации, доходов и результатов деятельности.

К счетам no учету процесса снабжения относится счет 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” класса 6 “Текущие обязательства”, а также счет, на котором отображаются транс-портно-заготовительные затраты предприятия.

Счета для учета затрат производства и деятельности предприятия включают:

-          счет 23 “Производство” класса 2 “Запасы”, по которому осуществляется учет затрат, связанных с производством;

-          счета класса 8 “Затраты по злементам”, по которым осуще-ствляется учет затрат по злементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социаль-ные мероприятия, амортизация и прочие операционные затраты) на отдельных счетах с ежемесячным списанием сальдо счетов на счет 23 “Производство” и счета класса 9 “Затраты деятельности”;

-          счета класса 9 “Затраты деятельности”, на отдельных сче-тах которого отображают в частности: счет 91 “Общепро-изводственные затраты”, счет 92 “Административные за-траты” и др.

К счетам для учета реализации, доходов и результатов деятельности относятся:

-          счет 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” класса 3 “Денежные средства, расчеты и прочие активы”;

-          счета класса 7 “Доходы и результаты деятельности”, по которым в разрезе отдельных счетов осуществляется учет доходов от реализации продукции, работ и услуг, инвес-тиционной и финансовой деятельности, а также финансо-вых результатов предприятия.

Классификация счетов по предназначению и структуре

Классификация счетов по предназначению и структуре имеет в большей мере практическое значение, поскольку она показывает,

для каких целей и для получения каких показателей предусмот-рен счет, что отображается по дебету, кредиту, а также что харак-теризует остаток соответствующего счета.

По назначению и структуре бухгалтерские счета можно обьединить в следующие группы (рис. 4.9):

1)         основные;

2)         регулирующие;

3)         операционные;

4)         финансово-результативные;

5)         внебалансовые.

Счета, на которых осуществляется учет хозяйственных средств предприятия, а также источников их образования, кото-рые в совокупности характеризуют имущественное состояние предприятия, называются основными, которые в свою очередь делятся на:

-          инвентарние;

-          no учету собственного капитала;

-          расчетние.

Инвентарными называются счета, на которых отображают-ся ценности, которые учитываются при проведении инвентари-зации на предприятии. Инвентарные счета делятся на:

а) материальние - на которых осуществляется учет наличия и движения материальных ценностей (счет 10 “Основные средст-ва”, счет 20 “Производственные запасы", счет 28 “Товары” и др.);

6)         нематериальние - на которых осуществляется учет нали-

чия и движения нематериальных ценностей (счет 12 “Нематери-

альные активы");

в) денежние - на которых осуществляется учет наличия и движения денежных средств предприятия (счет 30 “Касса”, счет 31 “Счета в банках” и др.).

Следует отметить, что все без исключения инвентарные сче-та являются активными.

На счетах учета собственного капитала находят отоб-ражение собственные источники образования хозяйственных средств (счет 40 “Уставной капитал”, счет 42 “Дополнительный капитал”, счет 48 “Целевое финансирование и целевые поступле-ния” и др.). Все счета по учету собственного капитала являются пассивными.

Для осуществления учета расчетов с разными как юридиче-скими, так и физическими лицами (субьектами хозяйствования

 

Рис. 4.9. Классификация счетов по назначению и структуре

или работниками предприятия) используются расчетные сче-та, которые можно разделить на три группы:

•          активные расчетные счета;

•          пассивные расчетные счета;

•          активно-пассивные расчетные счета.

Для учета дебиторской задолженности предприятию и расче-тов по ней с разными юридическими и физическими лицами ис-пользуются активные расчетные счета, которые всегда остаются активными (счет 37 “Расчеты с разными дебиторами” и др.).

Для учета кредиторской задолженности предприятия и рас-четов по ней с разными юридическими и физическими лицами используются пассивные расчетные счета, которые всегда оста-ются пассивными (счет 50 “Долгосрочные займы”, счет 62 “Крат-косрочные векселя выданные”, счет 66 “Расчеты по выплатам работникам” и др.).

Для учета расчетов с юридическими и физическими лицами, характер задолженности по которым постоянно изменяется (из дебиторской переходит в кредиторскую, и наоборот, или имею-щимися являются дебиторская и кредиторская задолженность одновременно), — используются активно-пассивные расчетные счета, которые, в зависимости от обстоятельств, могут быть ак-тивными, пассивными или активными и пассивными одновре-менно (счет 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, счет 64 “Расчеты по налогам и платежам” и др.).

Для учета сумм, которые предназначены для регулирования (увеличения или уменьшения) остатков по основным счетам, на которых учитываются хозяйственные средства и источники их образования, — используются регулирующие счета.

Следует отметить, что самостоятельного значения регулиру-ющие счета не имеют, поскольку они рассматриваются лишь во взаимосвязи с теми основными счетами, которые они регулируют.

В зависимости от того, какую функцию выполняют регули-рующие счета по отношению к основным, они делятся на:

дополняющие;

— уменьшающие.

Дополняющие регулирующие счета используются для уве-личения суммы остатка по основному счету, который регулиру-ется. В зависимости от того, каким есть основной счет (актив-ным или пассивным), дополняющие регулирующие счета тоже могут быть активными или пассивными.

Пример 1. Предприятие приобрело строительные материа-лы общей стоимостью 3200 грн, которые были отнесены на суб-счет 205 “Строительные материалы" счета 20 “Производствен-ные запасы”. Наряду с зтим затраты, связанные с доставкой строительных материалов на предприятие, учитывались на от-дельном субсчете “Транспортно-заготовительные расходы” сче-та 20 “Производственные запасы" и составили 470 грн. Исходя из зтого, фактическая себестоимость приобретенных строитель-ных материалов составила 3200 + 470 = 3670 грн.

Приведенный пример показал, как субсчет “Транспортно за-готовительные расходы” является активным дополняющим ре-гулирующим по отношению к активному основному счету 20 “Производственные запасы”.

Уменьшающие регулирующие счета используются для уменьшения суммы остатка по основному счету, который регу-лируется. В зависимости от того, каким есть основной счет (ак-тивным или пассивным), уменьшающие счета делятся на:

•          контрактивные;

•          контрпассивные.

Контрактивные уменьшающие регулирующие счета предназ-начены для регулирования (уменьшения) остатка по активным ос-новным счетам. Контрактивные счета являются пассивными, хотя находятся рядом с основньш активным счетом в Активе Баланса.

Пример 2. В свое время предприятие приобрело оборудование первичной стоимостью 17 000 грн, которое учитывается на счете 10 “Основные средства”. За период пребывания на предприятии в про-цессе работы часть стоимости оборудования (в виде амортизации) была перенесена на стоимость созданной готовой продукции. Сово-купность всех амортизационных отчислений за период зксплуата-ции оборудования составила 6000 грн и учитывается на пассивном (контрактивном) счете 13 “Износ необоротных активов”.

Возникает вопрос, какую стоимость основных средств сле-дует учитывать при подсчете Актива Баланса, ведь при сложе-нии стоимости готовой продукции (которая включает часть стоимости основных средств) и первичной стоимости основ-ных средств возникает двойной счет. Как следствие, в Активе Баланса рядом с первичной стоимостью по счету 10 “Основные средства” — 17 000 грн отмечается информация из пассивного (контрактивного) счета 13 “Износ необоротных активов” 6000 грн. Разница между указанными суммами является оста-точной стоимостью основных средств — 11 000 грн (17 000 грн -6000 грн), которая и учитывается при подсчете Актива Баланса.

Контрпассивные уменьшающие регулирующие счета пред-назначены для регулирования (уменьшения) остатка по пассив-ным основньш счетам. Контрпассивные счета являются актив-ными, хотя находятся рядом с основньши пассивными счетами в Пассиве Баланса.

Пример 3. Предприятие “А” осуществило вьшуск ценных бумаг (акций), на которые была осуществлена подписка, а также проведе-на оплата со стороны акционеров. После реализации уставной капи-тал предприятия увеличился и составил 240 000 грн и учитывался соответственно на счете 40 “Уставной капитал”. Указанные измене-ния были также зарегистрированы в соответствующих органах. Че-рез определенное время часть акционеров по согласию предприятия перепродала ему принадлежащие им акции на сумму 60 000 грн. Стоимость акций собственной змиссии, приобретенных предприя-тием у своих акционеров, найдет свое отображение на активном контрпассивном счете 45 “Изьятый капитал”. Учитывая то, что при выкупе у акционеров акций собственной змиссии путем уплаты де-нег привело к уменьшению Актива Баланса на 60 000 грн, данная сумма должна быть исключена и из итога по Пассиву Баланса. Как следствие, в Пассиве Баланса рядом с суммой уставного капитала по счету 40 “Уставной капитал” — 240 000 грн отмечается информация из активного контрпассивного счета 45 “Изьятый капитал” — 60 000 грн. Разница между указанными счетами — 180 000 грн (240 000 грн — 60 000 грн) и будет учтена при подсчете Пассива Баланса.

Для учета затрат предприятия, которые возникают в процес-се хозяйственной деятельности, предназначены операционные счета, которые можно разделить на такие группы: калькуляционные;

—        собирательно -распределительные;

—        собирательно-нераспределительные;

—        транзитные.

Для учета затрат, которые связаны с производством продук-ции, вьшолнением работ и предоставлением услуг предприяти-ем, а как следствие, и определения их фактической себестоимос-ти используются калькуляционные счета.

К калькуляционным счетам относятся, в частности, счет 23 “Производство”, счет 15 “Капитальные инвестиции” и др.

Калькуляционные счета являются активными, то есть по дебе-ту отображается накопление затрат, а по кредиту — их списание на произведенную продукцию, или на созданные собственными сила-ми предприятия основные средства и нематериальные активы.

По калькуляционным счетам может быть дебетовый остаток, который указывает на наличие на конец периода незавершенно-го производства (счет 23 “Производство”), или незавершенного капитального строительства, незавершенного изготовления ос-новных средств и нематериальных активов (счет 15 “Капиталь-ные инвестиции”).

Собирательно-распределительные счета используются для первичного накопления затрат и последующего их распреде-ления по объектам учета. На данных счетах учитывают затраты, которые:

•          нельзя прямо отнести на себестоимость конкретного ви-дапродукции;

•          нельзя отнести к общим затратам предприятия или кон-кретного вида продукции в одном отчетном периоде.

Собирательно-распределительным счетом, на котором осу-ществляется учет затрат, которые нельзя прямо отнести на се-бестоимость конкретного вида продукции, является счет 91 “Об-щепроизводственные затраты”, в дебете которого учитываются затраты по управлению и обслуживанию производства. В конце месяца из кредита счета 91 осуществляется списание общепро-изводственных затрат на отдельные объекты калькулирования в дебет счета 23 “Производство” согласно определенному на пред-приятии порядку.

После списания затрат со счета 91 он закрывается (сальдо рав-няется нулю) и, как следствие, в балансе не находит отображения.

Собирательно-распределительным счетом, на котором осу-ществляется учет затрат, которые нельзя отнести к общим за-тратам предприятия или конкретного вида продукции в одном отчетном периоде, является счет 39 “Затраты будущих перио-дов”, в дебете которого отображаются такие затраты: арендная плата, уплаченная предприятием арендатору за несколько меся-цев наперед; предоплата за профессиональные издания, которы-ми пользуются специалисты предприятия в своей работе; стра-хование имущества и пр.

В конце месяца из кредита счета 39 осуществляется списа-ние затрат будущих периодов на отдельные объекты калькули-рования в дебет счета 23 “Производство” или счета класса 9 “За-траты деятельности” пропорционально, в зависимости от срока, на который были рассчитаны определенные затраты.

Учитывая то, что списание затрат со счета 39 проводится по-степенно, дебетовое сальдо по счету в конце отчетного периода находит свое отображение в Активе Баланса.

Собирательно-нераспределительные счета используются для обобщения информации о себестоимости реализованной про-дукции, работ и услуг предприятия, а также для обобщения инфор-мации о затратах операционной, инвестиционной, финансовой де-ятельности, которые не включаются в себестоимость продукции.

Данные счета представлены счетами класса 9 “Затраты дея-тельности” (за исключением счета 91 “Общепроизводственные затраты”). По дебету счетов этого класса отображаются суммы затрат, за кредитом — списания без распределения суммы затрат в конце отчетного года или ежемесячно непосредственно на счет 79 “Финансовые результаты”.

Транзитные счета используются для учета затрат операци-онной деятельности по таким элементам затрат, как: материаль-ные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социаль-ные мероприятия, амортизация и прочие операционные затраты. Транзитные счета представлены счетами класса 8 “Затраты по элементам”.

Примером использования транзитного счета может быть на-числение амортизации по основным средствам производствен-ного назначения. На счетах указанная операция будет отображе-на такими записями: 1) дебет счета 83 “Амортизация” — кредит счета 13 “Износ необоротных активов”; 2) дебет счета 23 “Произ-водство” — кредит счета 83 “Амортизация”.

На конец отчетного периода счета класса 8 закрываются и конечного остатка не имеют и, как следствие, в балансе не отоб-ражаются.

Финансово-результативные счета используются для отоб-ражения доходов и результатов деятельности предприятия. Они делятся на счета:

по учету доходов;

—        сравнительные;

—        по учету прибылей или убытков.

Счета по учету доходов представлены счетом 69 “Доходы будущих периодов”, а также счетами класса 7 “Доходы и резуль-таты деятельности” (за исключением счета 79 “Финансовые ре-зультаты”), по которым обобщается информация о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также от чрезвычайных событий.

Счет 69 “Доходы будущих периодов” предназначен для обоб-щения информации относительно полученных доходов в отчетном периоде, но которые подлежат включению в доходы в будущих от-четных периодах (авансовые арендные платежи, абонентная плата за пользование средствами связи и пр.). По кредиту счета 69 отображается сумма полученных доходов будущих периодов, за дебетом — их списание на соответствующие счета учета доходов класса 7 и включение в состав доходов отчетного периода.

Счета, на которых осуществляется сопоставление по дебету — затрат и по кредиту — доходов предприятия, на которых определя-ется финансовый результат его деятельности, — являются сравни-тельными. Примером сравнительного счета есть счет 79 “Финан-совые результаты”. Если кредит счета преобладает над дебетом,— то доходы преобладают над затратами, если наоборот — то затраты преобладают над доходами. В конце месяца счет 79 закрывается (сальдо переносится на счета по учету прибылей или убытков).

Счета по учету прибылей или убытков есть теми счетами, где непосредственно учитывается разница между доходами и за-тратами предприятия, и которые представлены счетом 44 “Нерас-пределенные прибыли (непокрытые убытки)”. При получении прибыли осуществляется запись: дебет счета 79 “Финансовые результаты” — кредит счета 44 “Нераспределенные прибыли (не-покрытые убытки)”. При получении убытка: дебет счета 44 “Не-распределенные прибыли (непокрытые убытки)” — кредит счета 79 “Финансовые результаты”.

Внебалансовые счета предназначены для обобщения инфор-мации о наличии и движении ценностей, которые не принадлежат предприятию, но временно находятся в его пользовании, распоря-жении или на хранении (арендованные основные средства, матери-альные ценности на ответственном хранении, переработке и пр.).

Внебалансовые счета не корреспондируют с балансовыми счетами, а также не корреспондируют между собой. Данные из внебалансовых счетов не находят своего отображения в Балансе и не учитываются при его подсчете.