3.1. Назначение и построение бухгалтерского баланса


Повернутися на початок книги
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 

Загрузка...

Основой непрерывной деятельности каждого предприятия является производственный потенциал и положительные резуль-таты его работы, которые выражаются в эффективности использо-вания всех его средств, а конкретнее в размере полученной прибы-ли после окончания отчетного периода. Универсальной формой отчетности, которая показывает достижения предприятия за оп-ределенный промежуток времени, есть бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономи-ческого группирования и обобщенного отображения в денежном измерителе имеющихся хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату. Особенностью бухгалтер-ского баланса является равенство между общей стоимостью хо-зяйственных средств и источников их образования.

Информация, которая находит свое отображение в бухгалтер-ском балансе предприятия, является очень важной как для внут-ренних ее потребителей (учредителей, партнеров по бизнесу) для принятия определенных управленческих решений, так и для внеш-них потребителей (налоговых органов, банков, акционеров, инвес-торов, других кредиторов и пр.) для оценки платежеспособности предприятия, риска осуществления финансовых инвестиций или преобретения на фондовом рынке тех или иных ценных бумаг.

Форму бухгалтерского баланса, а также инструкцию относи-тельно его составления разрабатывает и утверждает Министерство финансов Украины по согласованию с Государственным комитетом

22

 

статистики Украины. Бухгалтерские балансы, как правило, бывают месячные, квартальные, полугодичные, девятимесячные и годовые.

Для отдельного отображения в балансе хозяйственных средств и источников их образования баланс строится в виде двусторонней таблицы. Левая часть баланса, в которой отоб-ражаются хозяйственные средства, — называется активом, а пра-вая, в которой отображаются источники образования хозяйст-венных средств, — пассивом. При условии, что левая часть баланса есть активом, а права — пассивом, форма баланса назы-вается горизонтальной. Есть страны, в частности Япония и др., где актив и пассив размещаются в колонке один за другим. Такая форма баланса называется вертикальной.

Как хозяйственные средства, так и источники их образования в балансе показываются в разрезе статей. Итак, статья баланса — это составная часть актива или пассива баланса, которая пред-ставляет собой отображение в денежном измерителе совокупнос-ти однородных видов хозяйственных средств или источников их образования. Так, в активе баланса есть такие статьи, как “Основ-ные средства”, “Производственные запасы”, “Готовая продук-ция”, “Денежные средства в национальной валюте” и др., а в пас-сиве — статьи “Уставной капитал”, “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, “Краткосрочные кредиты банков” и др.

В упрощенном виде бухгалтерский баланс можно показать с помощью табл. 3.1.

Таблица 3.1 БАЛАНС

предприятия “Росток” на 01.01.2006 года

Актив Сумма, грн     Пассив           Сумма, грн

Основные средства  280 000           Уставной капитал    200 000

Производственные запасы  14 000 Прибыль        75 000

Готовая продукция   10 500 Кредиты банков       23 000

Касса  1000    Задолженность перед поставщиками        19 200

Расчетный счет         11 700            

Баланс            317 200           Баланс            317 200

Как видно из представленного баланса, итоги по активу и пассиву равны между собой. Зто обусловленно тем, что хозяйст-венные средства, которые показаны в активе, отвечают в сумме источникам их образования, которые показаны в пассиве. Зтим и обьясняется название самого баланса, что означает непосред-ственно равновесие.

Раздел баланса — зто совокупность статей актива или пас-сива бухгалтерского баланса, которые обьединены в зкономиче-ски однородные группы хозяйственных средств и источников их образования. За основу для группирования статей баланса в раз-деле взята зкономическая классификация хозяйственных средств и источников их образования.

Особенностью бухгалтерского баланса есть содержание ин-формации о хозяйственных средствах и источниках их образова-ния как на начало отчетного периода (на начало года), так и на конец отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года). Сопоставляя по каждой статье данные к началу года и на конец отчетного периода, определяют изменения, которые про-изошли на протяжении зтого времени.

Нормативным документом, который определяет содержание и форму Баланса и общие требования к раскрытию его статей, является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 “Ба-ланс”, который был утвержден Министерством финансов Укра-ины 31 марта 1999 года под № 87.

Стандартом определено, что нормы зтого Положения (стан-дарта) применяются к балансам предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (кроме бан-ков и бюджетных учреждений).

Актив Баланса содержит три раздела:

I.          Необоротные активы.

II.        Оборотные активы.

III.       Затраты будущих периодов.

Пассив Баланса состоит из пяты разделов:

I.          Собственный капитал.

II.        Обеспечение последующих расходов и платежей.

III.       Долгосрочные обязательства.

IV.       Текущие обязательства.

V.        Доходы будущих периодов.

Итак, рассмотрим статьи актива и пассива Баланса.

Актив Баланса I раздел Актива Баланса “Необоротные активы"

В статье “Нематериальные активы" отображается стоимость объектов, которые отнесенны к составу нематериальных активов в соответствии с соответствующими Положениями (стандарта-ми). В этой статье приводится отдельно первичная и остаточная стоимость нематериальных активов, а также начисленная в уста-новленном порядке сумма износа. Остаточная стоимость опре-деляется как разница между первичной стоимостью и суммой износа, которая приводится в скобках.

В статье “Незавершенное строительство” приводится стои-мость незавершенного строительства (включая оборудование для монтажа), что осуществляется для собственных нужд пред-приятия, а также авансовые платежи для финансирования тако-го строительства.

В статье “Основные средства” приводится стоимость собст-венных и полученных на условиях финансового лизинга объек-тов и арендованных целостных имущественных комплексов, ко-торые отнесены к составу основных средств в соответствии с соответствующими Положениями (стандартами). В этой статье также приводится стоимость других необоротных материальных активов.

В этой статье приводится отдельно первичная (переоценен-ная) стоимость, сумма износа основных средств и их остаточная стоимость. В итог Баланса включается остаточная стоимость, ко-торая определяется как разница между первичной (переоценен-ной) стоимостью основных средств и суммой их износа на дату Баланса.

В статье “Долгосрочные финансовые инвестиции” отоб-ражаются финансовые инвестиции на период больше одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. В этой статье выделяются фи-нансовые инвестиции, которые в соответствии с соответствую-щим Положением (стандартами) учитываются методом учас-тия в капитале.

В статье “Долгосрочная дебиторская задолженность” пока-зывается задолженность физических и юридических лиц, которая

не возникает в ходе материального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты Баланса.

В статье “Отсроченные налоговые активы” отображается сумма налога на прибыль, которая подлежит возмещению в сле-дующих периодах вследствие временного различия между учет-ной и налоговой базой оценки.

В статье “Прочие необоротные активы” приводятся суммы необоротных активов, которые не могут быть включены в приве-денные выше статьи раздела “Необоротные активы”, кроме гудвилла и отрицательного гудвилла, которые возникают при приобретении.

ІІ раздел Актива Баланса “Оборотные активы”

В статье “Производственные запасы” показывается стои-мость запасов сырья, основных и дополнительных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других мате-риалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла.

В статье “Животные на выращивании и откорме” отобра-жается стоимость: взрослых животных, выбракованных из ос-новного стада для реализации, и молодняка животных.

В статье “Незавершенное производство” приводятся за-траты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

В статье “Готовая продукция” показываются запасы изде-лий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытание, прием, укомплектованы в соответствии с условиями договоров с заказчиками и отвечают техническим требованиям и стандартам. Продукция, которая не отвечает приведенным тре-бованиям (кроме брака), и работы, не приняты заказчиком, пока-зываются в составе незавершенного производства.

В статье “Товары” показывается стоимость товаров, кото-рые приобретены предприятиями для последующей продажи.

В статье “Векселя полученные” показывается задолжен-ность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгружен-ную продукцию (товары), выполненные работы и предоставлен-ные услуги, которые обеспечены векселями.

В статье “Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги” отображается задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или ус-луги (кроме задолженности, которая обеспечена векселем). В итог Баланса включается чистая реализационная стоимость, ко-торая определяется путем вычитания из дебиторской задолжен-ности резерва сомнительных долгов.

В статье “Дебиторская задолженность по расчетам с бюд-жетом” показывается дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет.

В статье “Дебиторская задолженность по выданным аван-сам” показывается сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет последующих платежей.

В статье “Дебиторская задолженность по начисленным до-ходам” показывается сумма начисленных дивидендов, процен-тов, роялти и т.п., которые подлежат поступлению.

В статье “Дебиторская задолженность по внутренним рас-четам” показывается задолженность связанных сторон и деби-торская задолженность из внутриведомственных расчетов.

В статье “Прочая текущая дебиторская задолженность” показывается задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отображается в составе оборотных активов.

В статье “Текущие финансовые инвестиции” отображают финансовые инвестиции на срок, не превышающий один год, ко-торые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, которые являются эквивалентами денежных средств).

В статье “Денежные средства и их эквиваленты” отобража-ются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, кото-рые могут быть использованы для текущих операций, а также эк-виваленты денежных средств. В этой статье отдельно приводятся средства в национальной и иностранной валютах. Средства, кото-рые нельзя использовать для операций на протяжении одного го-да, начиная с даты Баланса или на протяжении операционного цикла вследствие ограничений, необходимо исключить из соста-ва оборотных активов и отображать как необоротные активы.

В статье “Прочие оборотные активы” отображаются суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в приве-денные выше статьи раздела “Оборотные активы”. В этой статье представляется, в частности, сальдо субсчетов 331 “Денежные

документы в национальной валюте”, 332 “Денежные документы в иностранной валюте”.

III раздел Актива Баланса “Затраты будущих периодов”

(статьи отсутствуют)

В составе затрат будущих периодов отображаются затраты, которые имели место на протяжении текущего или предыдущих отчетных периодов, но принадлежат к следующим отчетным пе-риодам.

Пассив Баланса

I раздел Пассива Баланса “Собственный капитал”

В статье “Уставной капитал” приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал пред-приятия.

В статье “Паевой капитал” приводится сумма паевых взно-сов членов союзов и других предприятий, предусмотренная уч-редительными документами.

В статье “Дополнительньш вложенньш капитал” акционер-ные общества показывают сумму, на которую стоимость реализа-ции выпущенных акций превышает их номинальную стоимость. Инные предприятия отображают в этой статтье сумму капитала, который вложен учредителями сверх уставного капитала.

В статье “Прочий дополнительньш капитал” отображается сумма дооценки необоротных активов, стоимость необоротных ак-тивов, бесплатно полученных предприятием от других юридичес-ких и физических лиц, и прочие виды дополнительного капитала.

В статье “Резервньш капитал” приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.

В статье “Нераспределенная прибыль (непокрытьш убы-ток)” отображается или сумма прибыли, реинвестированная в предприятие, или сумма непокрытого убытка. Сумма непокры-того убытка приводится в скобках и вычитается при определе-нии итога собственного капитала.

В статье “Неоплаченньш капитал” отображается сумма за-долженности собственников (участников) по взносам в уставной капитал. Эта сумма приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

В статье “Изъятый капитал” хозяйственные общества отоб-ражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или доли, выкупленной обществом у его участников. Сумма изъятого капитала приводится в скобках и подлежит вычитанию при определении итога собственного капитала.

II         раздел Пассива Баланса “Обеспечение последующих

расходов и платежей”

В составе обеспечения поледующих расходов и платежей отображаются начисленные в отчетном периоде будущие затра-ты и платежи (затраты на оплату будущих отпусков, гарантий-ные обязательства и т.п.), величина которых на дату составления Баланса может быть определена только путем предыдущих (про-гнозных) оценок, а также остатки средств целевого финансиро-вания и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников.

Предприятия, которые согласно законодательства являются страховщиками, во вписываем рядке 415 представляют сумму страховых резервов, во вписываемом рядке 416 представляют в скобках сумму частей перестраховщиков в страховых резервах, разница между которыми включается в итог раздела баланса.

Предприятия, которые осуществляют деятельность по вы-пуску и проведению лотерей на территории Украины, во вписы-ваемом рядке 417 представляют остаток сформированного призового фонда, который подлежит выплате победителям лоте-реи согласно оглашенных условий ее выпуска и проведения, во вписываемом рядке 418 представляется остаток сформирован-ного резерва на оплату джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее.

III        раздел Пассива Баланса “Долгосрочные обязательства”

В статье “Долгосрочные кредиты банков” приводится сум-ма задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которая не является текущим обязательством.

В статье “Прочие долгосрочные финансовые обязательст-

ва” приводится сумма долгосрочной задолженности предприятия относительно обязательства по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты.

В статье “Отсроченные налоговые обязательства” приво-дится сумма налогов на прибыль, которая подлежит уплате в бу-дущих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

В статье “Прочие долгосрочные обязательства” приводится сумма долгосрочных обязательств, которые не могут быть вклю-чены в другие статьи раздела “Долгосрочные обязательства”.

IV раздел Пассива Баланса “Текущие обязательства”

В статье “Краткосрочные кредиты банков” отображается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по по-лученным от них займам.

В статье “Текущая задолженность по долгосрочным обяза-

тельствам” приводится сумма долгосрочных обязательств, кото-рая подлежит погашению на протяжении двенадцати месяцев с даты Баланса.

В статье “Векселя выданные” приводится сумма задолжен-ности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кре-диторов.

В статье “Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги” показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной вексе-лями).

В статье “Текущие обязательства за полученными аванса-ми” отображается сумма авансов, полученных от других лиц в счет последующих поставок продукции, выполнения работ (ус-луг).

В статье “Текущие обязательства по расчетам с бюдже-том” показывается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприя-тия.

В статье “Текущие обязательства по внебюджетным плате-жам” приводится задолженность по взносам во внебюджетные фонды, предусмотренные действующим законодательством.

В статье “Текущие обязательства по страхованию” отоб-ражается сумма задолженности по отчислениям в Пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имущества пред-приятия и индивидуальное страхование его работников.

В статье “Текущие обязательства по расчетам по оплате труда” отображается задолженость предприятия по оплате труда, включая депонированую заработную плату.

В статье “Текущие обязательства по расчетам с участника-ми”отображается задолженность предприятия перед его участни-ками (учредителями), связанная с распределением прибыли (ди-виденды и т.п.) и формирования уставного капитала.

В статье “Текущие обязательства по внутренним расчетам” отображается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расче-там.

В статье “Прочие текущие обязательства” отображаются суммы обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи, приведенные в разделе “Текущие обязательства”.

V раздел Пассива Баланса “Доходы будущих периодов”

(статьи отсутствуют)

В состав доходов будущих периодов включаются доходы, полученные на протяжении текущего или предыдущих отчет-ных периодов, которые относятся к следующим отчетным пе-риодам.

Форма Баланса, утвержденного Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2, приведена в табл. 3.2.

Результаты актива Баланса должны равняться сумме обяза-тельств и собственного капитала. В валюту Баланса включается только остаточная стоимость основных средств (разница между первичной стоимостью и износом основных средств) и остаточ-ная стоимость нематериальных активов (разница между первич-ной стоимостью и износом нематериальных активов). Оценка и дальнейшее раскрытие статей Баланса в примечаниях к финан-совой отчетности осуществляется согласно с соответствующими Положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Таблица 3.

за ЕГРПОУ за KОАТУУ за СПОДУ

за ЗKГНГ за KВЕД

Kонтрольная сумма

Дата (год, месяц, число)

АО “Росток”

Предприятие Территория

Орган государственного управления

Отрасль

Вид экономической деятельности Единица измерения: тыс.грн

КОДЫ

01

005за

Форма № 1

Баланс

12 месяцев

20 05 г. Код по ДКУД 1801

Актив Код строки    На начало

отчетного

периода          На конец

отчетного

периода

1          2          3          4

1. Необоротные активы                             

Нематериальные активы:                           

остаточная стоимость          010                 

первичная стоимость           011                 

износ  012                 

Незаконченное строительство        020                 

Основные средства:                        

остаточная стоимость          030      260,0   378,0

первичная стоимость           031      300,0   420,0

износ  032      40,0     42,0

Долгострочные финансовые инвестиции:                                  

которые учитываются по методу участия в капитале других предприятий     040                 

прочие финансовые инвестиции   045                 

Долгосрочная дебиторская задолженность          050                 

Отсроченные налоговые активы   060                 

Прочие необоротные активы         070                 

Гудвилл при консолидации            075                 

Всего по разделу 1    080      260,0   378,0

Продолжение таблицы 3.2

 

1          2          3          4

II. Оборотные активы                                

Запасы:                                 

производственные запасы  100      40,0     80,0

животные на выращивании и откорме     110                 

незавершенное производство         120      —        28,6

готовая продукция    130      70,0     60,2

товары           140                 

Векселя полученные            150                 

Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:                       

чистая реализационная стоимость 160                 

первичная стоимость           161      14,0     14,0

резерв сомнительных долгов          162                 

Дебиторская задолженность по расчетам:                                   

с бюджетом   170      —        20,0

по выданным авансам         180                 

по начисленным доходам   190                 

по внутренним расчетам     200      6,0       4,6

Прочая текущая дебиторская задолжен-ность      210                 

Текущие финансовые инвестиции 220                 

Денежные средства и их эквиваленты:                           

в национальной валюте      230      386,4   465,6

в иностранной валюте        240                 

прочие оборотные активы  250                 

Всего по разделу ІІ   260      516,4   673,0

III. Затраты будущих периодов       270                 

Баланс            280      776,4   1051,0

 

Пассив           Код строки    На начало

отчетного

периода          На конец

отчетного

периода

1          2          3          4

I. Cобственньш капитал                             

Уставной капитал    300      290,0   290,0

Паевой капитал        310                 

Дополнительный вложенный капитал     320                 

Прочий дополнительный капитал 330                 

Резервный капитал  340                 

Продолжение таблицы 3.2

 

1          2          3          4

Нераспределенная прибыль (непокры-тый убыток)       350      302,0   322,0

Неоплаченный капитал       360      ( )        ( )

Изъятый капитал      370      ( )        ( )

Всего по разделу І     380      592,0   612,0

ІІ. Обеспечение последующих расхо-дов и платежей                           

Обеспечение выплат персоналу    400                 

Прочие обеспечения            410                 

Сумма страховых резервов 415                 

Сумма частей перестраховщиков в стра-ховых резервах           416                 

Целевое финансирование   420                 

Всего по разделу ІІ   430                 

ІІІ. Долгосрочные обязательства                          

Долгосрочные кредиты банков      440                 

Прочие долгосрочные финансовые обязательства          450                 

Отсроченные налоговые обязательства    460                 

Прочие долгосрочные обязательства        470                 

Всего по разделу ІІІ  480                 

ІV. Текущие обязательства                         

Краткосрочные кредиты банков    500      140,0   200,0

Текущая задолженность по долгосроч-ным обязательствам      510                 

Векселя выданные    520                 

Кредиторская задолженность за това-ры, работы, услуги          530      24,0     180,0

Текущие обязательсва по расчетам:                                  

по полученным авансам      540                 

с бюджетом   550      —        16,6

по внебюджетным платежам         560                 

по страхованию        570      —        13,8

по оплате труда        580      20,4     28,6

с участни ка м и        590                 

по внутренним расчетам     600                 

Прочие текущие обязательства       610                 

Всего по разделу IV  620      184,4   439,0

V. Доходы будущих периодов        630                 

Баланс            640      776,4   1051,0